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TCL集团合并会计方法选择的财务效应
2004年1月30日,TCL集团完成对TCL通讯的吸收合并,实现整体上市。TCL集团对本次合并的会计处理采用了联营法。合并前,TCL集团已持有TCL通讯全部非流通股(占TCL通讯总股本的56.7%),要完成合并,TCL集团只需取得TCL通讯的流通股(0.814528亿股,占43.3%)。TCL集团在向社会公开发行(IPO)的同时向TCL通讯流通股股东换股发行。因此,TCL集团发行的股份包括两部分:一是以4.26元的价格向社会公开发行5.9亿股;二是向TCL通讯流通股股东换股发行。由于TCL通讯流通股的换股价格为21.15元,故TCL集团为换股而发行的股份为4043959亿股(21.15×0.814528/4.26亿股)。2004年1月12日,TCL通讯的流通股全部转换为TCL集团的股票,1月30日,TCL集团在深圳证券交易所挂牌。为了考察合并会计方法选择的财务效应,本文根据合并报告书和TCL集团上市公告书的数据,编制联营法和购买法下合并基准日(2003年6月30日)TCL集团的模拟简要财务报表,分析合并会计方法选择对财务报表的影响,并比较两种会计方法下的主要财务指标(1)。
一、合并会计方法选择对财务状况的影响
购买法下合并的资产、负债是主并方资产、负债的账面价值与被并方可辨认资产、负债的公允价值及商誉之和。联营法下合并的资产、负债是主并方和被并方资产、负债账面价值之和。合并基准日TCL集团联营法和购买法下的简要资产负债表如下:
表1 合并基准日双方及存续公司模拟简要资产负债表单位:亿元
┌───────────┬───────────┐
│ │合并前双方合并报表 │
│ ├─────┬─────┤
│项目 │TCL集团 │TCL通讯 │
│ │ (A) │ (B) │
├───────────┼─────┼─────┤
│总资产 │ 147.90│ 55.59│
├───────────┼─────┼─────┤
│其中:无形资产—商誉 │ 0.00│ 0.00│
├───────────┼─────┼─────┤
│总负债 │ 102.00│ 36.60│
├───────────┼─────┼─────┤
│少数股东权益 │ 26.35│ 11.72│
├───────────┼─────┼─────┤
│没东权益 │ 19.55│ 7.27│
├───────────┼─────┼─────┤
│其中:股本 │ 15.92│ 1.88│
├───────────┼─────┼─────┤
│ 资本公积 │ 0.05│ 2.38│
├───────────┼─────┼─────┤
│ 未分配利润 │ 2.80│ 2.45│
└───────────┴─────┴─────┘
┌───────────┬──────────────────┐
│ │ 合并后存续公司 │
│ ├─────┬─────┬──────┤
│项目 │联营法 │购买法 │差额(E) │
│ │ (C) │ (D) │(C-D) │
├───────────┼─────┼─────┼──────┤
│总资产 │ 172.44│ 186.52│ -14.08 │
├───────────┼─────┼─────┼──────┤
│其中:无形资产—商誉 │ 0.00│ 14.08│ -14.08 │
├───────────┼─────┼─────┼──────┤
│总负债 │ 102.00│ 102.00│ 0.00 │
├───────────┼─────┼─────┼──────┤
│少数股东权益 │ 22.09│ 22.09│ 0.00 │
├───────────┼─────┼─────┼──────┤
│没东权益 │ 48.35│ 62.43│ -14.08 │
├───────────┼─────┼────
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