《显示器回扫线圈生产企业的税收筹划》.doc

案例三十四： 非专利技术指导与技术培训的分离——韩国显示器回扫线圈生产企业的税收筹划一、案例背景 （一）公司概况 某韩国显示器回扫线圈生产企业是一家专门生产显示器回扫线圈的电子企业。2000年，该公司与北京某国有电子集团合资成立了中韩合资北京LPDJ电子商品有限公司。由于该韩国显示器回扫线圈生产企业的技术在世界属于领先地位，技术成分较高，因而在中韩合资公司投产经营之初，双方约定每季度由该韩国生产企业派专门技术人员来华对北京公司的技术骨干进行技术指导，解决生产中发现的问题．并组织一场全体技术人员的培训。对于韩国技术人员来华的技术指导与培训，中韩合资北京公司每次向该韩国生产企业支付技术指导费5万美元，折合人民币约41.35万元。截止2003年年底，中韩合资北京公司累计向该韩国生产企业支付技术指导费661.6万元人民币。① ①派专人进行技术指导及培训 （二）问题的提出 对于这笔技术指导费支出，中韩合资北京公司在每次向韩国生产企业支付时，依据营业税税目中的“服务业”按照5％的税率代扣了营业税，【政策依据：国务院令[1993]第136号《中华人民共和国暂行条例》第三条　纳税人兼有不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额(以下简称营业额)；未分别核算营业额的，从高适用税率。】即每次代扣韩国生产企业在华技术指导服务的营业税：41.35×5％=2.08(万元)，四年累计代扣税款661.6×5％=33.08(万元)。在税务专家对该公司进行涉税风险诊断时，对于该公司的这笔涉税业务操作，专家们认为，通过合理筹划可以达到减少税款支出的目的。 （三）适用税法条文 根据国务院令[1993]第136号《中华人民共和国暂行条例》， 营业税税目税率表 税 目 征 收 范 围 税 率 一、交通运输业 陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运 ３％ 二、建筑业 建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业 ３％ 三、金融保险业 ５％ 四、邮电通信业 ３％ 五、文化体育业 ３％ 六、娱乐业 歌厅、舞厅、卡拉ＯＫ歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺 ５％—２０％ 七、服务业 代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业 ５％ 八、转让无形资产 转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉 ５％ 九、销售不动产 销售建筑物及其他土地附着物 ５％ 二、案例解析 (一)筹划思路与方法 通过对该项业务涉税流程的分析，我们不难看出：韩国生产企业的技术人员每次来华，不但要针对中方技术人员提出的问题进行技术上的指导，还要对全体技术人员开展一次最新技术操作的培训。而技术指导与培训在适用的营业税税率上是存在差异的：前者适用“服务业”税目的5％的税率，而后者是适用“文化体育业”税目的3％的税率。【政策依据：国税发[1993]149号《营业税税目注释（试行稿）》规定，文化业，是指经营文化活动的业务，包括表演、播映、其他文化业。经营游览场所的业务，比照文化业征税。 1.表演，是指进行戏剧、歌舞、时装、健美、杂技、民间艺术、武术、体育等表演活动的业务。 2.播映，是指通过电台、电视台、音响系统、闭路电视、卫星通信等无线或有线装置传播作品以及在电影院、影剧院、录像厅及其他场所放映各种节目的业务。广告的播映不按本税目征税。 3.其他文化业，是指经营上列活动以外的文化活动的业务，如各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、演讲、报告会，图书馆的图书和资料借阅业务等。 4.经营游览场所的业务，是指公园、动(植)物园及其他各种游览场所销售门票的业务。 服务业，是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。本税目的征收范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。其他服务业，是指上列业务以外的服务业务，如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。 国税函[1995]156号《营业税问题解答(之一)》第十五条问：文化培训适用哪个税目？函中答复，根据规定，“文化体育业”税目中的“其他文化业”是指除经营表演，播映活动以外的文化活动的业务，如各种展览，培训活动，举办文学，艺术，科技讲座，演讲，报告会，图书馆的图书和资料借阅业务等。此项规定所称培训活动包括各种培训活动，因此对文化培训应按“文化体育业”税目征税。】因此韩国生产企业的技术人员向中方提供的培训活动应依照“文化体育业”适用3％的税率。显然，由于这两种活动之间存在税率差，给纳税人筹划操作的空间。通过将中韩合资北京公司向韩国生产企业支付的技术指导费重新界定为技术指导和技术培训，并将支出总额在这两者之间合理划分，