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案例十八： 销售返利与销售折让法律适用的分析 ——某汽车制造有限责任公司案例 一、案例背景 （一）公司概况 某汽车制造有限责任公司是江南一家汽车生产企业，主要生产气缸容量在1000毫升—2200毫升(含1000毫升)的小轿车。该汽车制造厂位于市区，毗邻火车站、飞机场，交通十分便利。该汽车制造厂适用的企业所得税税率为33%，消费税税率为5%。【政策依据：国务院令第135号《中华人民共和国消费税暂行条例》的附件中规定，小汽车的征税税率如图：】 型号 (按气缸容量来细分，即排气量) 征收范围 税率 １．小轿车 在2200毫升以上的(含2200毫升) ８％ 在1000毫升至2200毫升的(含1000毫升) ５％ 在1000毫升以下的 ３％ ２．越野车（四轮驱动） 在2400毫升以上的(含2400毫升) ５％ 在2400毫升以下的 ３％ ３．小客车（面包车） ２２座以下 在2000毫升以上的（含２０００毫升） ５％ 在2000毫升以下的 ３％ （二）问题提出 因厂商市场竞争激烈以及经营的需要，该汽车制造商为了鼓励商家多销，扩大市场占有率，运用了一系列促销手段，例如支付商家信息费、评级奖励费、折扣销售、各种销售返利（非商务政策，由老总签字）等，专业说法为平销行为[1]，并取得了显著的成效。2005年， 该汽车制造商发生的对商家的返利支出共为20万元，他们采取的措施是直接当作销售折让进行处理。但在2006年的税务审计中，税务机关认为把这些费用当作销售折让处理不符合税法定义，应视为返利，在帐务处理上，不应冲减销售收入而应计入费用。由于增值税的“链条效应”，平销行为虽然不会造成税收收入的减少，但会造成不同地区、不同企业间的税负失衡。 因此，税务机关要求该汽车制造商把这些费用均视为对商家的返利进行处理，商家应以所购货物的增值税税率计算冲抵进项税额。应冲减的进项税金计算公式如下：  当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金×所购货物适用增值税税率【政策依据：国税发[1997]167 号，财政部、国家税务总局《关于平销行为征收增值税问题的通知》规定：“自1997年1月1日起，凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。”】 很明显，这样会加重该汽车制造商的税收负担，抑制它促销的积极性。因此，管理层决定研究销售折扣与销售折让问题，希望找到合理合法的方案来减轻税负。 二、案例解析 (一)筹划思路与方法 假设这项业务的正常收入为100万（为不含增值税的收入），正常费用为30万。如果将支付给商家的信息费、奖励费、降价折扣等费用20万按销售返利形式处理，则该汽车制造商的税负如下： 应纳增值税=100×17%=17(万) 应纳消费税=100×5%=5(万) 应纳城市维护建设税和教育费附加=(17+5)×10%=2.2(万) 应纳所得税=[100-(30+20)-5-2.2] ×33%=14.124(万) 则总税负为17+5+2.2+14.124=38.324(万) 如果将支付给商家的情报费、奖励费、降价折扣等费用20万按销售折让形式处理，则该汽车制造商的税负如下： 应纳增值税=(100-20)×17%=13.6(万) 应纳消费税=(100-20)×5%=4(万) 应纳城市维护建设税和教育费附加=(13.6+4) ×10%=1.76(万) 应纳所得税=[100-20-30-4-1.76] ×33%=14.5992(万) 则总税负为13.6+4+1.76+14.5992=33.9592(万) 根据上述比较，若能将现有操作能视为“销售折让”，目前操作更为合法合理，则整体税负可以下降38.324-33.9592=4.3648万。此外，该公司的做法是否不属于“销售折让”，在税法上找不到明确的依据：一方面税法对销售折让定义中的“等”字并未作明确规定；另一方面税法对于“返利”的规定（国税发[1997]167 号）仅仅针对购买方，未针对销售方，文件并没有规定销货方对经销商的返利不能抵减销售收入。 因此，我们的筹划思路就是在操作层面上把返利变成销售折让，具体方案有以下三个： 方案一：对商家的各种支付及返利以预估折扣的形式于销售时直接反映在同一张发票上，作为折扣销售抵减销售收入，年末根据商家销售情况再作调整。【政策依据：国税发[1993]154号《国家税务总局关于增值税若干具体问题的规定》要求：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票