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中级财务会计二复习计算题 一、债务重组计算题 1. 甲公司于2007年7月1日销售给乙公司一批产品，含增值税价值为900000元，乙公司于2007年7月1日开出六个月承兑的不带息商业汇票。乙公司到2007年12月31日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有的某公司股票和一批产品偿还债务，乙公司该股票的成本为400000元，公允价值为360000元，乙公司作为可供出售金融资产管理，甲公司取得后划分为交易性金融资产管理。用以抵债的产品的成本为400000元，公允价值和计税价格均为450000元，增值税税率为17％，甲公司取得后作为原材料管理。假定甲公司为该项应收债权提取了80000元坏账准备。已于2008年1月30日办理了相关转让手续，并于当日办理了债务解除手续。 要求： （1）判断债务重组日的日期； （2）做出上述事项甲公司和乙公司的会计处理。 【正确答案】 债务重组日为2008年1月30日。 甲公司（债权人）的账务处理： 借：交易性金融资产　　　360000 　　原材料450000 　　应交税费――应交增值税（进项税额）　76500 　　坏账准备80000 　　贷：应收票据900000资产减值损失66500 乙公司（债务人）的账务处理： 借：应付票据　　　　900000 　　可供出售金融资产――公允价值变动　40000 　　投资收益40000 　　贷：主营业务收入450000应交税费――应交增值税（销项税额）　76500可供出售金融资产――成本400000资本公积――其他资本公积40000营业外收入――债务重组利得13500 借：主营业务成本　　400000 　　贷：库存商品400000 【该题针对“以资产清偿债务的处理”,“债务重组日的确定”知识点进行考核】 2. 2007年2月28日，甲企业因购买原材料而欠乙企业购货款及税款合计200000元。乙企业对该项应收账款计提了20000元的坏账准备。由于甲企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，于2008年3月16日经协商。 （1）乙企业同意甲企业支付120000元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了120000元货款。 （2）乙企业同意甲企业支付190000元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了190000元货款。 要求：在两种情况下分别作出甲、乙企业在债务重组日的账务处理。 【正确答案】 （1）甲企业的账务处理： 应计入营业外收入的金额＝200000－120000＝80000（元） 借：应付账款——乙企业　　200000 　　贷：银行存款120000营业外收入——债务重组利得　80000 乙企业的账务处理： 应确认的债务重组损失＝200000－120000－20000＝60000（元） 借：银行存款　　　120000 　　坏账准备20000 　　营业外支出——债务重组损失　　　60000 　　贷：应收账款——甲企业200000 （2）甲企业的账务处理： 应计入营业外收入的金额＝200000－190000＝10000（元） 借：应付账款——乙企业　　200000 　　贷：银行存款190000营业外收入——债务重组利得　10000 乙企业的账务处理： 乙企业实际收到的现金金额190000元大于重组债权的账面价值180000（200000－20000）元 借：银行存款　　　190000 　　坏账准备　　　　20000 　　贷：应收账款——甲企业　　　200000资产减值损失10000 【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】 3. 甲企业2006年12月31日应收乙企业账款的账面余额为327000元，其中，27000元为累计未付的利息，票面利率9％ 。乙企业由于连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于2006年12月31日前支付的应付账款。经协商，于2006年末进行债务重组。甲企业同意将债务本金减至250000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从9％降低至5％，并将债务到期日延至2008年12月31日，利息按年支付。甲企业已对该项应收账款计提了40000元的坏账准备。 要求：根据上述资料，作出甲、乙企业相关账务处理。 【正确答案】 甲企业的账务处理： （1）债务重组日： 未来应收金额＝250000×(1＋5％×2)＝275000（元） 应收账款账面价值＝327000－40000＝287000（元） 由于未来应收金额小于应收账款账面价值12000元，因此，首先应冲减已计提的坏账准备40000元，差额12000元，作为债务重组损失。其账务处理如下： 借：应收账款——债务重组275000 　　坏账准备40000 　　营业外支出——债务重组损失12000 　　贷：应收账款——乙企业327000 （2