事业单位会计信息质一量在双重会计目标间的矛盾与协调.doc

原载于《预算管理与会计》2013年第8期 事业单位会计信息质量在双重会计目标间的矛盾与协调 广东省预算会计研究会 会计信息的质量要求是上承会计目标、下驭会计确认、计量和会计报告的重要内容，在会计准则中居于重要的位置。2012年，财政部发布了新的《事业单位会计准则》，对事业单位会计信息提出了相关性、可靠性、可比性、可理解性、全面性、及时性等6项质量要求。这些质量要求在反映预算执行与反映财务状况的双重会计目标间有何矛盾、如何协调？本文拟就这一问题做些探讨，以期能准确理解并有效贯彻《事业单位会计准则》。 一、我国事业单位会计信息质量要求与《国际公立单位会计准则》质量特征的比较 《国际公立单位会计准则第1号——财务报表的列报》附录2概括了财务报告的四个主要质量特征：可理解性、相关性、可靠性、可比性。该准则第32段还把“提供相关的、可靠的、可比的和可理解的信息”作为“公允列报”的要求。 我国2012年发布的《事业单位准则》在第二章“会计信息的质量要求”中，除了按照《国际公立单位会计准则》提出可靠性、相关性、可理解性和可比性等四个质量要求外，还提出了全面性、及时性等质量要求，总共六条。 我国《事业单位会计准则》与《国际公立单位会计准则》关于会计信息的质量要求（或特征，下同）既有共同点，也有少许差异。共同点是可靠性、相关性、可理解性和可比性等四个基本质量要求的内容相同，这充分体现了我国政府会计对外开放、与国际接轨的信心与决心。差异之处，一是在质量要求的层级结构上，《国际公立单位会计准则》把及时性、重要性作为相关性的二级内容，把实质重于形式、谨慎性作为可靠性的二级内容，总体上采用两层的层级结构。而我国《事业单位会计准则》将各质量要求并列于同一层次。二是我国《事业单位会计准则》没有提出实质重于形式和谨慎性的质量要求，而是提出了全面性的质量要求。 二、我国《事业单位会计准则》为什么要强调“全面性”？ 新的《事业单位会计准则》为什么要强调“全面性”？回答这个问题要从我国目前事业单位会计环境及其信息质量的现状出发。会计信息质量要求既有各个历史时期普遍适用的要求，也有在某一特定历史条件下为了解决突出问题而专门提出的阶段性要求。比如：我国企业会计在1993年以前基建业务与生产经营业务分开核算，不能全面反映企业财务状况的问题比较突出。1993年的企业会计基本准则就提出了“财务报告应当全面反映企业的财务状况和经营成果”的“全面性”要求。企业会计信息 “全面性” 的问题得到解决以后，2000年的企业会计制度就没有再把“全面性”作为一条原则提出来了。2006年的企业会计基本准则也不再突出会计信息的“全面性”，只是在“可靠性”要求后面加了一句“保证会计信息真实可靠，内容完整”。 我国目前的事业单位会计，不能全面反映财务状况和预算执行的问题仍然相当突出,表现在：基建业务游离于单位“大帐”；预算收支与财务收支概念混同，收支核算内容既不是完整的预算收支，也不是完整的财务收支。单位预算收支缺乏长期借款形成的收支信息，单位财务收支缺乏固定资产折旧、长期借款应承担利息等信息；长期资产、长期负债因缺乏后续计量，致使其账面价值不真实、内容不完整。所以在当前时期把“全面性”作为重要的质量要求提出来是非常必要的。这也符合国际货币基金组织《财政透明度手册》对政府财政信息“全面性”的要求。由于事业单位会计既要全面反映预算执行，也要全面反映财务状况，而反映预算执行与反映财务状况之间还存在不小的矛盾，因此可以说，我国目前解决事业单位会计信息“全面性”的难度可能比企业会计还要大得多、复杂得多。 三、“全面性”在反映预算执行与反映财务状况之间的矛盾与协调。 《事业单位会计准则》第十三条提出，“事业单位应当将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映事业单位的财务状况、事业成果、预算执行等情况”。这条“全面性”的质量要求包含两层意思，一是要全面反映财务状况，即全面反映资产负债状况和财务收支情况；二是要全面反映预算执行，即全面反映预算收支情况。 会计信息的全面性是相对的,如果把会计比喻成经济领域里的照相机，那么反映预算执行的报表与反映财务状况的报表就好比是证件登记照和生活照，证件登记照只要求人物头部信息全面完整，而生活照可能要求人物的全身都照出来。预算执行的全面性是相对于“当期财务资源（当年可支配财力）”而言的，所谓全面反映预算执行就是指全面反映当期财务资源流入流出的情况。财务状况的全面性是相对于“全部财务资源（或经济资源）”而言的，所谓全面反映资产负债状况就是指全面反映全部财务资源或经济资源及其支付义务的状况。全面反映财务收支就是指全面反映全部财务资源或经济资源流入流出的情况。 “全面”概念的相对性决定了全面反映预算执行与全面反映财务状况之间的矛盾。比如事业单位取得长