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财务报表的更新-财务会计教程(一) 为编制财务报表更新账户：调账程序 在期末，企业要报告其财务报表。这项会计程序从试算平衡表开始，试算平衡表在第二章中已见过。回忆一下，试算平衡表列出了各个账户，以及各账户在记录了当期的交易之后的余额。图表3-5是海空旅行社在20X1年4月31日的试算平衡表。 图表3-5未调整的试算平衡表 海空旅行社 未调整试算平衡表 20X1年4月31日 现金……………………………………………………… $24800 应收账款………………………………………………… 2250 易耗物资………………………………………………… 700 预付租金………………………………………………… 3000 家具……………………………………………………… 16500 应付账款………………………………………………… $13100 未实现服务收入………………………………………… 450 普通股…………………………………………………… 20000 留存收益………………………………………………… 11250 股利……………………………………………………… 3200 服务收入………………………………………………… 7000 薪金费用………………………………………………… 950 公共事业费用…………………………………………… 400 总计……………………………………………………… $51800 $51800 这张未调整试算平衡表包括一些新账户，这些新账户我们会在这里进行说明。这张表列出了该旅行社在4月份的大部分收入和费用，但不是全部。由于这张试算平衡表省略了会影响多个会计期间的收入和费用交易，所以试算表账户余额是不完整的。这也是这张表称为未调整试算平衡表的原因。然而，在大多数情况下，我们将其简单称为试算平衡表，并不在前加上“未调整”三个字。 权责发生制要求在期末进行调整，以产生编制财务报表时使用的正确账户余额。为了看明白其中的原因，我们来看图表3-5中的易耗物资账户。海空旅行社每月在向客户提供旅行服务时都要使用这些物资。使用过程中，手头的物资不断减少，因而构成一项费用，就像薪金费用和租金费用一样。Gary和Monica Lyon不必为每天记录这项费用而心烦，他们只要每月记录一次这项费用就够了。每小时，每天，甚至每周记录这项物资使用费用都是一件非常耗时的工作。那么企业对这项费用是如何进行账务处理的呢？ 在月底时，易耗物资账户的余额并不是当时的实际数额。试算表上的金额代表该月可供使用的易耗物资减去本月已出售的易耗物资后的剩余物资的成本。这项余额无法确定当期使用的易耗物资（易耗物资费用）。必须计算出期末实际持有的物资金额，这将确定账户的期末余额。这才是在资产负债表上报告的正确易耗物资金额。调整账户将更新账户金额，得出正确的财务报表。图表3-6说明了易耗物资账户和易耗物资费用账户的调整过程。 为了在会计记录中计入这些调整，会计师在会计期末要作调整分录。调整分录可以实现两个目的： l 他们可以将本期赚得的收入和本期应计的费用计入当期。 l 他们可以更新资产和负债账户。 因此，做调整分录是因为两个原因： 1. 为了正确的计量期间的收益，和 2. 将资产负债表上相关的资产和负债账户调整为正确余额。 例如，将当期使用的一号物资从资产账户易耗物资转移到费用账户易耗物资费用就需要一项调整分录。这项调整分录既更新了易耗物资账户，又更新了易耗物资费用账户。这项调整可以实现对资产和费用的正确计量。调整分录是正确的权责发生制会计的关键，这项工作要在财务报表编制之前完成。 图表3-6会计期间结束时对易耗物资（和易耗物资费用）的调整 4月份 4月30日 可供4月份使用的易耗物资 ─ 4月30日持有的易耗物资 = 4月份的易耗物资费用 总成本 ─ 资产 = 费用 $700 ─ $400 = $300 图表3-7 会计循环总结 1月1日 12月31日