第3章 消税.ppt

3.1 税种设置 3.1.1 消费税的内涵 3.1.2 消费税的作用 3.1.3 消费税与增值税的区别与联系 3.1.1 消费税的内涵 1.何谓消费税 消费税是以消费品或消费支出为征税对象而征收的一种税。 2.消费税的特征 征税范围具有选择性和灵活性 宏观调控目标明确、功能显著 纳税环节集中，便于征管 税收收入数额较大 税收减免较少 3.1.2 消费税的作用 1.缩小贫富差距，实现社会公平 2.矫正外部成本，优化资源配置 3.调节消费结构，缓解供求矛盾 3.1.3 消费税与增值税的区别与联系 1.消费税与增值税的区别 （1）价内税-价外税 （3）中央税-中央与地方共享税 （4）一次征收-多环节征收 3.1.3 消费税与增值税的区别联系 2.消费税与增值税的联系 Eg1:某化妆品厂出厂销售一批化妆品,专用发票上注明销售额60万元; 增值税销项税额= 60×17% 应纳消费税额=60×30% Eg2:某化妆品厂出厂将一批成本价为6万元的化妆品,作为福利品发放给了职工; 增值税销项税额= {6×(1+10%)/1-30%}×17% 应纳消费税额= {6×(1+10%)/1-30%}× 30% 3.2 消费税基本内容 3.2.1 征税对象 3.2.2 纳税义务人 3.2.3 税率 3.2.1 征税对象 消费税的征税对象是在我国境内生产、委托加工和进口的应税消费品。 1、烟：卷烟、雪茄烟、烟丝 2、酒及酒精 ：白酒、啤酒、黄酒、其他酒、酒精 3、化妆品 4、贵重首饰及珠宝玉石 5、鞭炮、焰火 6、成品油 Note1：石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额30%征收消费税； Note2：航空煤油暂缓征收消费税。 7、汽车轮胎：Note1：农用拖拉机、收割机手扶拖拉机的专用轮胎不征税； Note2：翻新轮胎、子午线轮胎不征； 8、小汽车 9、摩托车 10、高尔夫球及球具 11、高档手表：价值在10000元以上的手表 12 、游艇：－非牟利活动的机动艇 13 、木质一次性筷子 14 、实木地板：实木复合地板也属于征税范围 3.2.2 纳税义务人 在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。 金银首饰、钻石及钻石饰品消费税以零售者为纳税义务人 。 委托加工的应税消费品一般由受托方代收代缴税款。 3.2.3 税率 税率的三种形式 1.比例税率 2.定额税率 3.复合税率：卷烟、白酒 兼营不同应税消费品税率的确定 Note:纳税人兼营不同应税消费品应当分别核算，未分别核算或将不同税率应税消费品成套销售的，一律从高适用税率。 3.3 应纳税额的计算 3.3.1 从价定率方法 应纳消费税额=销售额×消费税税率 3.3.2 从量定额方法 应纳消费税额=应税数量×单位税额 3.3.3 复合计税方法 应纳消费税额= 销售额×消费税税率+应税数量×单位税额 3.3.1 从价定率计税方法 应纳消费税额=销售额×消费税税率 Note1:销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，且销售额为不含增值税的销售额。 Note2:包装物连同应税消费品一起销售的，无论是否单独计价，均应并入销售额中征税。 3.3.1 从价定率计税方法 Note3:包装物不作价随同产品销售，收取押金处理原则： 1）押金单独核算，并未逾期的，不征税； 2）逾期押金，并入销售额征税； 3）除黄酒、啤酒外销售的酒类产品包装物押金无论是否返还、单独核算，一律并入销售额征税。 3.3.1 从价定率 例题:某化妆品厂某月发生如下业务(1)购进并入库化工A原料2吨，价10000元，增值税1700元；(2)购进并入库生产用B原料1吨，价10000元，增值税1700元；(3)以5000元的价格，销售口红5箱给某商场；(4)企业当月零售成套化妆品一批，取得销售额11700元。计算该厂当月缴纳增值税额与消费税额。 应纳增值税额＝【11700/（1＋17%）＋5000】×17% －1700×2 应纳消费税额＝【11700/（1＋17%）＋5000】×30% 3.3.2 从量定额 应纳消费税额=应税数量×单位税额 关键:应税数量的确定 （1）生产销售－销售数量； （2）自产自用－移送使用数量； （3）委托加工－收回的应税消费品数量； （4）进口－海关确定征税数量。 3.3.3 复合计税方法 应纳消费税额= 销售额×消费税税率+应税数量×单位税额 例题:某酒厂2006年10月份发生