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浅析交易性金融资产的账务处理问题 摘要：交易性金融资产的目的是在短期内出售获得收益，因此交易性金融资产并非长期持有而是短期的，这是交易性金融资产区别于其他金融资产的最大特点。因此，在账务处理中会显现一些特有的问题，本文主要就可能出现的问题进行简要分析。 一、交易性金融资产 交易性金融资产是指以出售为目的而持有的短期金融资产，是为了赚取差额利润从二级市场购入的不含长期股权投资的基金和股票。经过确认的交易性金融资产，将其变动计入金融资产的当期损益部分，在进行核算时，不转记为其他类别的金融资产。 交易性金融资产是在2007年新增加的一个会计科目。当时推出这个科目的主要目的是为了适应现在的出现的越来越多的股票、债券、基金等市场交易，与原来的短期投资类似，但又不尽相同。 （一）特点 1、交易性金融资产在初次确认时已经确定了其持有目的是为了短期获利。同时，该资产具有活跃市场的作用，通过活跃市场能取得公允价值。其次，交易性金融资产在持有期间不计提资产减值损失。 2、就其对于会计的原则来说，进一步满足了现行会计准则体系的目标理念要求，符合了国家纳税处理的原则，对于已实现收益和未实现收益的处理，又便于纳税管理。按照我国税法的规定，对于实际实现的投资收益，企业才有纳税义务，对于未实现的投资收益，企业则没有纳税义务。 3、交易性金融资产的会计核算处理，体现了资产负债表观，全面反映了对企业所有者权益的贡献。企业的收益，一般来说，应该直接用企业的资产和负债来量度，这是资产负债表的基本观念，更为注重事项实质和交易，重点反映了交易、事项的完整的一系列的变化过程，不仅确认了资产持会可能带来的未实现收益，还反映了由经济业务带来的相关的现实收益。 4、为企业的经营决策提供了准确的会计信息，更加强调了决策有用观。企业批露的会计信息，应当真实、准确的反映交易或者事项的经济实质，而按公允价值模式计量企业的资产，更能真实、完整、准确的反映企业的财务状况和经营成果。交易性金融资产风险较大，价值存在着一定的不确定性，采用了公允价值模式计量，更加强调了决策有用观念，所以说，企业对于该类资产的管理，应当更加注重。 （二）拥有交易性金融资产的目的 持有交易性金融资产的目的主要是为了投机、套期、保值： 1、取得的目的是为了近期内出售。如是以赚取差额利润为目的而购入的股票、基金、债券等。 2、以投资策略和风险管理需要为基础，将某些金融资产组合从事短期获利活动。 3、属于衍生而不含有效期的工具。 （三）交易性金融资产与可供出售金融资产的相同点 在实务中，交易性金融资产与可供出售金融资产经常被混淆，主要有两点相同之处：一是主要表现形式相同。交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，其典型的表现形式为在活跃的证券市场上购入债券和股票。企业购入的一项证券或股票，既可以被分类为交易性金融资产，也可以被分类为可供出售金融资产。二是采用计量模式相同。任何资产初始入账成本即为其在市场上通过交易取得的成本。而对于出售的资产的计量，采用市价。其计量模式为“市价一市价”模式，区别于持有至到期投资采用摊余成本的“市价一成本”计量模式及长期股权投资的“市价一权益法”模式。 二、交易性金融资产的会计处理 （一）会计科目的设置 交易性金融资产的会计处理时，主要设置的科目是“交易性金融资产”，下设二级科目“——成本”、“公允价值变动”；购买时发生的费用以及持有交易性金融资产等期间取得的收益、处置交易性金融资产等实现的收益或损失，计入“投资收益”；还有于二级科目“公允价值变动”相对应的科目“公允价值变动损益”。 （二）交易性金融资产的主要会计处理 1、购入交易性金融资产时，根据交易性金融资产本身的公允价值，借记“交易性金融资产——成本”，实际发生的费用，借记“投资收益”；如果价款中包含尚未发放但已宣告的利息或现金股利，则借记“应收利息或应收股利”。按照实际给予支付的金额，贷记“银行存款”等科目。 2、被投资单位宣告发放现金股利或债券利息时，应借记“应收股利或者应收利息”科目，贷记“投资收益”项目。若收到利息或现金股利时，借记“银行存款”，贷记“应收利息或应收股利”。 3、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额差额的，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益” 科目；反之亦然。 4、出售交易性金融资产的，要按照实际收到的金额，借记为“银行存款”，按交易性金融资产的成本，贷记“交易性金融资产——成本”，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记二级科目“公允价值变动”，按其差额，贷记或借记“投资收益” 。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 三、交易性金融资产的资产核算 交易性金融资产财务的核算包括资