中国税制人大版马海涛(长江大学公共选修课)(第二章增值税).pptVIP

第二章 增值税 第一节 增值税概述 第二节 增值税的征收范围和纳税人 第三节 增值税的税率、税基及应纳税额的计算 第四节 增值税的减免税和出口货物退税 第五节 增值税的纳税申报及增值税专用发票的管理 第一节 增值税概述一、增值税的概念和类型（一）增值税的概念增值税是对在商品生产与流通过程中或提供劳务服务时实现的增值额征收的一种税。1、理论增值额的理解2、理论增值额与法定增值额理论上的增值额从理论上分析，增值额是指一定时期内劳动者在生产商品（或提供劳务）过程中新创造的价值额，也就是全部商品价值额扣除由于生产耗费所转移进来的价值额之后的余额，即增值额相当于纳税人所销售商品价值中的V+M部分。这可从两个角度理解：⑴从一个生产经营单位的角度看，增值额是指该单位销售商品所取得的收入额扣除为生产这种商品所消耗的外购原、辅材料等的价款后的余额，其主要内容包括工资、利润、利息、租金、股息等项目；⑵从某一件商品来看，增值额是指该项商品经历各个生产、流通环节时人们所新创造的价值之和，也就是该项商品的最终销售价格。例：假设某商品（如服装）依次经过原材料生产（棉花）、半成品生产（棉纺、棉织）、产成品生产（服装）、批发、零售这样几个环节，最后销售额为10000元，对各阶段分别按全额和增值额征10%的税，可以看出对全额征税的弊端和按增值额征税的优点（单位：元）法定增值额法定增值额，是指各国政府根据本国的国情和政策要求，在增值税制度中人为地规定的增值额，即增值税的纳税人的商品销售收入额或劳务服务收入额减去税法规定的扣除项目金额之后的余额。从各国实行增值税的实践看，作为计税依据的增值额是法定增值额，而非理论上的增值额。（二）增值税的类型1、生产型增值税： 是指按“扣税法”计算纳税人的应纳税额时，不允许扣除任何外购固定资产的已纳税额。2、收入型增值税:是指在计算纳税人的应纳税额时，对外购固定资产的已纳税金只允许将当期计入产品价值的折旧费所应分摊的那部分税金扣除。3、消费型增值税:是指在计算纳税人的应纳税额时，允许将当期购入固定资产的已纳税金一次性全部扣除。增值税的类型二、增值税的产生与发展1.传统流转税税种以商品销售全额作为计税依据征税存在的不足2.法国增值税的探讨与实施3.我国增值税的引进与推广三、增值税的特点（一）增值税的一般特点1.征税范围广，税源充裕。2.实行道道环节课征，但不重复征税。3.对资源配置不会产生扭曲性影响，具有税收中性效应。4.税收负担随应税商品的流转而向购买者转嫁，最后由该商品的最终消费者承担。（二）我国现行增值税的其他特点1.实行价外计税，从而使增值税的间接税性质更加明显2.统一实行规范化的购进扣税法，即凭发票注明税款进行抵扣的办法3.对不同经营规模的纳税人采取不同的计征方法4.设置两档税率，并设立适用于小规模纳税人的征收率四、增值税的作用（一）实行增值税可以消除重复征税的弊端，有利于以专业化协作为特征的社会化大生产的发展。（二）实行增值税可以提高税收对社会经济结构变动的适应性，有利于保证财政收入的及时、稳定和持续增长。（三）实行增值税可以做到出口退税准确、彻底，有利于贯彻国家鼓励出口的政策。（四）实行增值税有助于在税收征管上建立一种内在的监督制约机制，可以较有效的防止偷税行为。 第二节 增值税的征收范围和纳税人一、增值税的征收范围各国增值税范围的差异我国增值税的征收范围可以按一般性规定和特殊规定分别说明。一般性规定限定了增值税的总体征收范围，而特殊性规定则针对某些复杂情况进一步明确了具体征收界限。（一）增值税征收范围的一般规定根据1993年12月国务院发布的《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税的征收范围。具体包括:1.销售货物。指有偿转让货物的所有权。2.提供加工、修理修配劳务。指有偿提供相应的劳务服务性业务。3.进口货物。指从我国境外移送至我国境内的货物。（二）增值税征收范围的特殊规定1.视同销售货物按现行税法规定，单位和个体经营者的下列行为虽然没有取得销售收入，也视同销售货物，应当征收增值税。（1）纳税人将货物交付他人代销（委托代销）以及代他人销售货物（受托代销）的行为。（2）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售的行为，但相关机构设在同一县（市）的除外。（3）纳税人将自产或委托加工收回的货物用于自身基本建设、专项工程、集体福利和个人消费等非应税项目的内部使用行为。（4）纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物作为投资提供给其他单位和个体经营者的对外投资行为。（5）纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物分配给股东或投资者的对外分配行为。（6）纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物无偿赠送他人的对外