(14年8月修改)税收筹划第五章.ppt

思考题 新天地娱乐城的经营项目包括卡拉OK厅、游艺厅、台球馆、网吧、餐饮部,20 12年 4月总营业收入为 950万元,其中卡拉OK厅营业额为 250万元,游艺厅营业额为 150万元、台球馆营业额为130万元、网吧营业额为 220万元、餐饮部营业额为200万元。当地市政府规定经营以上业务税率分别为:卡拉OK厅、游艺厅20%,台球馆 5%、 网吧 10%。娱乐城要如何进行纳税筹划? 第五节 营业税税收优惠的筹划 一、 营业税的免税规定 根据《营业税暂行条例》和国家政策性文件的规定，下列项目免征营业税： (1)托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务。 (2)残疾人员个人为社会提供的劳务。即残疾人员本人为社会提供的劳务。 (3)医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。即对患者进行诊断、治疗和防疫、接生、计划生育方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医疗用具、病房住宿和伙食的业务。 一、 营业税的免税规定 (4)学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。学校和其他教育机构是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。 (5)农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。 (6)纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。上述文化活动是指这些单位在自己的场所举办的属于文化体育业税目范围的文化活动，其门票收入，是指销售第一道门票的收入。宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入，是指寺庙、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动销售门票的收入。 一、 营业税的免税规定 (7)将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的免征营业税。 (8)个人转让著作权，免征营业税。 (9)对单位和个人从事技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。 (10)从事社区居民服务业下岗职工、个体工商户或者下岗职工占企业总人数60％以上的企业，自向税务机关备案(税务登记)之日起，其取得的社区居民服务业收入三年内免征营业税。 纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。 二、 充分利用税收优惠政策 (一)案例 :营业税起征点的纳税筹划 刘某经营一家理发店,其所在地营业税按期纳税的起征点为月营业额5O00元。假设刘某平均每月开门营业25天,每天平均收入200元,月营业额合计为50O0元。请对其进行纳税筹划。 税法依据 营业税起征点,是指纳税人营业额合计达到起征点。营业税起征点的适用范围限于个人。营业税起征点的幅度规定如下:① 按期纳税的,为月营业额5OO0～20 000元;② 按次纳税的,为每次(日)营业额3O0～5O0元。 营业税起征点的纳税筹划 筹划思路 对于涉及起征点的情况,纳税人应当尽量将营业额降低至起征点以下,从而规避营业税纳税义务。 筹划点评 起征点的纳税筹划仅适用于纳税人营业额刚刚达到或超过起征点的情况,因此,其应用 空间较小。若遇到税务机关核定营业额的情况,则其应用空间更小。 思考题 王某是一位下岗工人, 有一个早点摊,出售自制的馒头、包子等面食,每个月的经营收入为 5100元 。税务局给其核定的营业税起征点为每月5000元 。王某应如何进行纳税筹划? （二） 合理利用承包的免税政策 根据《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》 ([财税(2003)16号])的规定，双方签订承包、租赁合同(协议，下同)，将企业或企业部分资产出包、租赁，出包、出租者向承包、承租方收取的承包费、租赁费(承租费，下同)按“服务业”税目征收营业税。出包方收取的承包费凡同时符合以下三个条件的，属于企业内部分配行为不征收营业税：承包方以出包方名义对外经营，由出包方承担相关的法律责任；承包方的经营收支全部纳入出包方的财务会计核算；出包方与承包方的利益分配是以出包方的利润为基础。 [案例8—8] B宾馆将其所属的一栋酒楼出租，该酒楼房产原值为200万元，职工张某经过竞标以年租金30万元获得5年承租权，按双方事先约定，张某在财务上独立核算，享有独立的生产经营权。经过税收筹划，宾馆要求张某不办理独立营业执照，只办理分支机构税务登记，改上交租金为上缴利润，仍以宾馆名义对外经营。 [案例8—8] 这样筹划的依据为：税法对特定经营行为纳税义务人的界定，是以当事人是否领取营业执照为标准。《关于企业出租不动产取得固定收入征收营业税问题的批复》(国税函[2001]78号)规定，企业以承包或承租形式，将资产提供给内部职工经