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增值税出口退税业务分析 作者：宋磊 梅红 刘玉清 来源：中国税务报 时间：2012-12-03 说起出口退税，不少基层税务人员对相关业务了解得不够全面和透彻。本文结合个人工作实践和学习体会，用直白的方式，与大家共同学习增值税出口退税相关业务。 出口退税类型 按照现行税收政策规定，出口退税可分为三种方式： 一是又免又退。一般纳税人出口货物，既有销项税，又有进项税，若为把税负归零，自然是把销项税免除，把进项税退还，又免又退。 二是只免不退。如果出口的货物没有进项税，自然只免销项税，进项税没有就不用退了。比如小规模纳税人、免税产品，都是没有进项税的情况。只免不退，就已达到税负归零的目的。 三是不免不退。针对的是国家不鼓励出口或限制出口的货物。比如原油，自己都不够用，还得进口，更别说那些禁止出口的货物。 退税率 增值税的退税率不一定等于征税率，出口退税率有17%、16%、15%、13%、9%、5%和3%等若干档，是为了通过退税率来控制出口。国家鼓励出口的货物，退税率就高一些；限制出口的，退税率就低一些。 出口退税的计算 出口退税可分为三种方式：一是“免、退”税；二是“免”税；三是“免、抵、退”税。免税就是不缴税，实际操作中不需要计算，需要理解和计算的，只有退税，这也是我们把出口货物退（免）税简称为出口退税的原因。 （一）免、退税 这种方式针对的是外贸企业，即进出口贸易的商业企业。外贸企业出口退税的计税基础是购进价格。 例如，某外贸企业购进一批货物全部出口，以不含税价格100万元购进，以200万元价格出口，税率17%，退税率13%。 出口的时候，免销项税，不用单独计算。退税的时候，应退增值税＝100×13%＝13（万元）。 税率差产生的4万元，作进项税额转出，计入销售成本。 （二）免税 这种方式没有退税，没有计算，不多做解释。 （三）免、抵、退税 这是出口退税业务的难点，专用名称多，不容易理解，其实，弄明白“抵”税的原理，该项业务就迎刃而解了。 自产货物在生产中涉及原材料、水电费和运费等众多可抵扣项目，无法准确区分出口货物和内销货物对应的进项税。即使能够准确核算各自的进项税，由于生产企业的内销部分缴纳增值税，而出口部分实行退税，双轨运行，必然会增加征纳双方的成本。由此引入“抵”税概念。“抵”可以理解为一个计算退税的过程，也就是全面计算生产企业实际应纳税额。如果进项税抵完了，应纳税额是正数，企业需要缴纳；如果该进项税抵不完，应纳税额是负数，国家应该退还。 因此，“免、抵、退”中的“退”税，实际上应该理解为出口部分对应的应退进项税＝免抵退中的“抵”＋免抵退中的“退”。 免抵退税计算并不复杂，只有五步。生产企业出口退税的计税基础是出口货物离岸价格（FOB）。 例如，生产企业全部材料是200万元购进，进项税额34万元，内销货物80万元产品，销售税额13.6万元，当期出口货物220万元，税率17%，退税率13%。 第一步：税率差异部分进项税应转出，进成本。 出口价格×（征税率－退税率）＝220×（17%－13%）＝8.8（万元）。 会计分录（单位：万元，下同）： 借：主营业务成本 8.8 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 8.8。 第二步：计算应纳税额，也是计算抵税数额。 应纳税额＝内销销项税－（进项税－税率差异部分的进项税）－上期留抵＝13.6－（34－8.8）－0＝-11.6（万元）。 应纳税额为负数，说明进项税未抵完，应予以退税。 第三步：计算免抵退税额，即免抵退税最高限额。 免抵退税额＝离岸价×退税率＝220×13%＝28.6（万元）。 第四步：计算实际应退税额，取第二步的绝对值与第三步的较小者。 实际退税为11.6万元。 会计分录： 借：其他应收款——应收出口退税（增值税） 11.6 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 11.6。 第五5步：计算免抵税额＝免抵退税额－应退税额＝28.6－11.6＝17（万元）。 会计分录： 借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额) 17 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 17。 这里应该说明的事项： 1.如果第二步计算得出是正数，那就是企业承担的进项税抵完了，缴税。 2.如果第四步中，较小者为第三步，退税就是第三步的数，因为第三步是免抵退税最高限额。 3.免抵税额不在增值税申报中体现，它是计算城建税与教育费附加的税基。 进料加工复出口和来料加工复出口 来料加工和进料加工是全然不同的两种加工出口方式，其出口的主体决定了这两种方式的退税方式。 （一）进料加工复出口 进料加工复出口业务，原材料从国外进口，产成品出口到国外，形象地说是“两头在外”。 如果出口的主体是加工企业，业务的实质就是自产。本来进口材料需要缴纳增值税，加工完工出口时再退增值税，程序相当繁琐。《进料加工贸易免