第2章债务组.ppt

第2章 债务重组 2.1 债务重组的性质与方式 2.2 债务重组的会计处理 2.3 债务重组的信息披露 2.1 债务重组的性质与方式 2.1.1 债务重组的性质 2.1.2 债务重组的方式 2.1.3 重组损益的确认、计量和报告 2.1.1 债务重组的性质 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 基本特征 债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。 债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务 债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响 2.1.2 债务重组的方式 1、以资产清偿债务 以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式 2、将债务转为资本 将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式 3、修改其他债务条件 4、上述三种方式的组合 2.1.3 重组损益的确认、计量和报告 债务重组会计处理的关键问题： 债务重组让步的实质上决定了债务重组的分录处理中必然会存在债务人确认营业外收入－债务重组利得和债权人确定营业外支出－债务重组损失。 债务重组收益计入当期损益？/资本公积？ 是否区分债务重组损益与财产转让损益？ 2.1.3 重组损益的确认、计量和报告 我国《企业会计准则第12号——债务重组》要求债务人和债权人用转让（受让）非现金资产的公允价值确认重组过程中的利得或损失，要求重组损益包含在当期利润表中，在利润表中，分别列示为财产转让损益和债务重组损益 国际会计准则 没有单独的债务重组准则，仅在第39号《金融工具的确认与计量》中有类似的规定。 现有借款人与出借人之间交换条款存在显著差异的债务工具，应当作为原金融负债的消除和一项新金融负债的确认进行核算。类似的，对现有金融负债和部分金融负债条款的重大修改（无论是否归属债务人的财务困难），应当作为原金融负债的消除和一项新金融负债的确认进行核算。消除的或转让给另一方的金融负债（或金融负债的一部分）的账面金额和所支付对价之间的差额的，包括转让的所有非现金资产或承担的所有负债，应计入损益。 2.2 债务重组的会计处理 2.2.1 以资产清偿债务 2.2.2 以债务转为资本 2.2.3 以修改其他债务条件清偿债务 2.2.4 以组合方式清偿债务 2.2 债务重组的会计处理 2.2.1 以资产清偿债务 1、债务人以现金偿还债务的会计处理 债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。 债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资产减值损失”科目。 2.2.1 以资产清偿债务 债权人未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应将该差额先冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出。冲减后减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。如果债权人对重组债权不是分别提取减值准备，而是采取一揽子提取减值准备的方法，则债权人应先计算出对应于重组债务的减值准备，再确定是否确认债务重组损失。 例2-1 上市公司S于20*7年1月20日销售一批材料给Y公司，含税价格为234000元，增值税税率为17%。20*7年2月20日，Y公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协议，S公司同意减免Y公司40000元债务，余额立即偿清。假设S公司对该项债权计提了11700元的坏账准备。 账务处理步骤如下： 1、债权人S公司 债务重组日，可收回的债权金额为194000元 （234000-40000）。 借：银行存款 194000 营业外支出—债务重组损失 28300 坏账准备 11700 贷：应收账款 234000 2、债务人Y公司 借：应付账款 234000 贷：银行存款 194000 营业外收入——债务重组利得 40000 2、以非现金资产清偿债务的会计处理 （1）债务人的会计处理 债务人应