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金融工具列报 一、金融工具列报概述 （一）准则结构　　本准则共分三章45条，主要内容如下：　　第一章总则，第1条至第4条，规定了金融工具列报和披露的原则要求以及本准则适用范围。　　第二章金融工具列示，第5条至第13条，规定了金融工具确认条件，金融资产和金融负债的分类列报。　　第三章金融工具披露，第14条至第45条，规定了企业应当在财务报表附注中披露的金融工具信息。 （二）概念和适用 金融工具列报，是指金融工具在会计报表中的列示和会计报表附注中的披露两部分内容。金融工具的列示涉及的主要问题包括，权益工具和金融负债的区分，混合工具的分拆，金融资产和金融负债相互抵销的条件等；金融工具的披露所涉及的问题，主要包括金融工具一般信息如何披露、金融工具风险如何披露等。 CAS37P4本准则不涉及按预定的购买、销售或使用要求所签订，并到期履约买入或卖出非金融项目的合同。但是，能够以现金或其他金融工具净额结算，或通过交换金融工具结算的买入或卖出非金融项目的合同，适用本准则。 正如，前面金融系列准则学习精要中所阐述，合同的目的是实现非金融项目的交易（交割），不符合金融工具的定义。以现金或其他金融工具净额结算的，或通过交换金融工具结算的买入或卖出非金融项目，不以实物交割，可以适用金融工具列报处理。 二、金融工具列示 CAS37P5企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。 金融工具的实质，而不是其法定形式，决定其在发行者资产负债表内的分类。虽然实质和法定形式通常是一致的，但情况并不总是如此。例如，有些金融工具的法定形式表现为权益，但实质上是负债（包含强制性赎回条款的优先股）；还有些金融可能既有权益工具的特征，又有金融负债的特征（参与优先股、可转换债券）。 通常情况下，比较容易分辨所发行金融工具是权益工具还是金融负债，但有会遇到比较复杂的情况，比如企业发行的将来以自身权益工具进行结算的金融工具，可能因为结算方式不同，导致所确认结果不同。 在开始阐述有关确认流程之前，有必要对权益工具和以权益工具进行结算的金融工具做一回顾了解。 按照《金融工具确认和计量》准则的规定，权益性工具是指能够证明拥有主体在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。如发行的普通股。 甲公司乙公司 现金等 发行公司普通股股权投资 （权益工具）（金融资产） 在该发行合约中，甲乙双方之间通常是通过现金或其他金融资产（如债券）来进行结算，而不是通过自身权益工具或其他权益工具来结算， 而企业发行的将来以自身权益工具进行结算的金融工具，其结算的方式则是自身权益工具，也就是说该金融工具是以某一金融工具（自身权益工具）结算的金融工具。 发行人持有人 自身权益工具 发行的金融工具持有金融工具 （权益工具或金融负债）（金融资产） 结束有关确认的流程图如下：是否将来须用或可用自身权益工具进行结算？ 结束 是否将来须用或可用自身权益工具进行结算？ 是否有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务？ 是否包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务？ 否 否 金融负债 是 是 是否是衍生工具？ 是 是否没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算？ 否 是 权益工具 是 是否只有通过交付固定数量的自身权益工具换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算？ 是 结束 否 否 企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，那么该工具应确认为权益工具。如果企业发行的该工具将来须用或可用自身权益工具进行结算。还需要继续区分不同情况进行判断。如果该工具是非衍生工具。且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具；如果该工具是衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具(此处所指权益工具不包括需要通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同)，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算。那么该工具也应确认为权益工具。 （一）企业发行的以自身权益工具进行结算的金融工具 1、企业发行的将来以自身权益工具进行结算的金融工具 准则条款 内容 理解和示例 CAS37P6 企业发行的、将来以自身权益工具进行结算的金融工具满足下列条件之一的，应当在初始确认时确认为权益工具： （1）该金融工具没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务。（2）该金融工具没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务。 示例1：发行人发行普通股，没有交付现金或其他金融资产的合同义务，是权益工具。 示例2：一只包含强制性赎回条款的优先股，