建立企业管会计体系的四步法(第二稿).docVIP

建立企业管理会计体系的四步法 刘红根 重庆企盾科技有限公司 管理会计是企业的战略、业务、财务一体化最有效的工具，越来越多的企业认识到建立企业管理会计体系的重要性。 建立企业管理会计体系，是一个复杂的系统工程，更是一个复杂的信息工程，不可能一次完成，这就存在一个如何分步建设的问题。 以下“四步法”是本人的一点心得体会，供大家参考。 第一步，用ERP实现“面向产品”的UCM单元成本模式 管理会计以成本会计为基础。对于目前大多数中国企业，产品成本核算准确性的问题仍然是急需解决的首要解决问题。 （一）“面向产品”的UCM单元成本模式 企业核算产品成本的数据量很大，为提高工作效率，一般采用“2级核算”方法，在每个车间设置成本会计，自然形成了“车间成本核算模式”，这样可以分散工作量，同时也能把成本核算和车间考核有机地结合在一起，促使车间自觉地提高管理水平。 车间成本核算模式：把一定时期内各车间生产经营过程中所发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内各车间每种产品的实际成本和单位成本的管理活动。 “单元成本核算模式UCM”是相较于“车间成本核算模式”更细的成本管控层次。 单元成本核算模式UCM：把一定时期内各单元小组生产经营过程中所发生的费用，按其性质分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产经营费用发生总额和分别计算出单元小组每种产品的实际成本和单位成本的管理活动。 UCM-单元成本模式的指导思想是： 划小核算单位 分段专业化 零部件模块化 成本核算精细化 其中“分段专业化”是重点，按照制造工艺的先后顺序来核算，不允许存在倒回的现象。 下面以某胶鞋制造公司为例子对比说明。 一车间：是橡胶车间，包含2个大的工艺阶段“混炼胶工段”和“硫化大底工段”。第1段的产品“混炼胶”既为本车间第2 段使用，同时供应外加工点和其它车间使用。车间期末结存的混炼胶要还原为原材料。 二车间：是裁剪和制帮车间，包含了2个大的工艺阶段“帮片裁剪工段”和“缝帮工段”。第1段的产品“帮片”既为本车间第2 段使用，同时大量供应外加工点使用。车间期末结存的帮片要还原为原材料。 在“单元成本核算模式UCM”中，一车间被划分为2个单元“一车间混炼组”、“一车间硫化组”，二车间被划分为2个单元“二车间裁剪组”、“二车间制帮组”。 另外又设了以下半成品库：混炼胶库、大底库、裁片库、鞋帮库。车间期末结存的混炼胶、帮片不必还原为原材料。 核算顺序是： 1）一车间混炼组 投入：橡胶、化工材料。 产出：混炼胶，胶浆等。产品入“混炼胶库”。 2）混炼胶库 加权平均后发给其它后序的单元。 3）二车间裁剪组 投入：帆布、胶浆等。 产出：帮片、中底布等。产品入“裁片库”。 4）裁片库 加权平均后发给其它后序的单元。 5）一车间硫化组、各大底外协厂 投入：混炼胶、中底布等。 产出：硫化大底、硫化海绵底等。产品入“大底库”。 6）大底库 加权平均后发给成品制造单元。 7）二车间制帮组、各鞋帮外协厂 投入：帮片、线、扣、装饰件等。 产出：鞋帮。产品入“鞋帮库”。 8）鞋帮库 加权平均后发给成品制造单元。 9）成品制造单元（成品生产线） 投入：大底、海绵底、鞋帮、中底、包头、沿条、鞋带、合格证、包装箱等。 产出：成品鞋。产品入“成品库”。 （二）实施ERP系统的必要性 对于规模企业，物资品种繁多，物流、资金流、信息流复杂是必然的，必须依靠能够把物流、资金流、信息流融合在一起管理的ERP系统，实现“财务业务一体化”，才能准确地核算产品成本。 下面以某胶鞋制造企业为例，说明实施ERP管理对于准确核算产品成本的重要性。 1，手工核算存在的主要问题 手工核算指纯手工、使用电子表格、会计电算化软件+电子表格的核算手段。 手工核算的财务账，是靠会计一笔笔手工建立起来，信息无法共享。当然也缺乏可共享的信息，财务账是企业最正规的账，其它单据和台账往往不够规规范，信息也不完整。 手工核算条件下的产品成本核算存在以下缺点： （1），重在记账，不在核算 手工核算注重的是“账平”，并且按照对企业有利的原则，尽可能多地摊入成本，尽可能快地入成品库和进入销售成本，成本核算反正也不准，大致差不多就行。 （2），原材料管理粗 胶鞋制造业的原材料种类特别繁多，每个月的材料价格核算是很繁重的工作。 原材料种类繁多是大多数制造业的共同难点，因为会计不可能代替库管员做记账工作，只能采用相对粗放的方法来提高工作效率，如把相同价格的材料尽可能合并处理，忽略了颜色、规格大小等差别；只录有采购发票的入库，尽量不暂估，甚至允许出现负数；一个月集中在月底录入。 在会计的影响下，为了达到“账账一致”，库房保管员也如法记账，这样的库存账，只仅仅是给会计使用，不能为生产、供应服务。 有些负责任的库管员会记2本账，一本叫财