第十一章审计程序运用技巧..ppt

第十一章 审计程序运用技巧和关注事项 第一节 审计程序运用技巧 监盘技巧 截止性测试的技巧 询问程序的运用技巧 第二节 关注事项 关注虚增资产、资产（债务）重组、虚假收入、异常支出、资本化事项、会计估计、虚假交易、非经常性损益、关联方交易、委托理财、诉讼事项、非常规事项、违法违规事项、持续经营能力。 1.1 重视监盘程序 案例6—7：注册会计师李浩带领助理人员在结合存货的截止性测试，交叉使用从账到物、从物到账的方法抽点存货时，发现华兴公司02年12月28日购入的存货（已经包括在当年12月31日的实物盘点范围内），因未取得发票、账单，并没有办理入库手续和做相应的账务处理，追查到03年1月份的相关会计记录，发现华兴公司于03年1月5日收到购货发票时记入1月份账内。 李浩建议华兴公司对02年度的会计报表做怎样的调整？ 借：存货（管理费用） 贷：应付账款 另外，他们还发现02年12月26日收到A公司的发票，已经在02年12月作了相应会计处理，但由于这张发票所对应的存货在03年1月2日才收到，没有被包括在02年12月31日的盘点范围内。 李浩应建议华兴公司做怎样的调整？ 借：存货 贷：主营业务成本（管理费用） 该案例中: 纳入存货盘点表的存货购入没有及时入帐的错报，必然盘盈而冲减管理费用或低估成本，使审计年度会计报表少计了存货和应付帐款； 没有纳入存货盘点表的存货购入却已经进账核算了，必然盘亏而增管理费用或由于销售成本采用倒挤法使会计报表因高估成本会费用而虚减本年利润，应当予以调增。 1.2 截止测试的技巧 截止性测试是实质性程序中常用的一种具体审计技术，被广泛应用于货币资金、往来款项、存货、长短期投资、主营业务收入和期间费用等项目的审计中。 （一）销售的截止性测试 销售截止测试的目的在于，确定被审计单位销售收入的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的销售收入有无被推迟至下期或提前至本期。 在审计实务中，与确定主营业务收入有密切关系的日期有： （1） 发票日期或收款日期 （2） 记账日期 （3）发货日期（或劳务提供日） 因此，主营业务收入截止性测试的关键在于检查3个日期是否属于同一适当的会计期间。一般情况下，可选择三条审计路线实施销售截止测试。如表： 销售截止测试的三条审计路线对比 案例7—1：销售的截止测试 注册会计师李浩审计华星公司的主营业务收入时，通过实施分析性程序发现公司02年12月主营业务收入波动异常，于是，李浩实施销售截止性测试，以期发现主营业收入是否存在高估或是低估的问题。 通过截止性测试，李浩认为华星公司存在少计或多计销售收入事项，提请华星公司调整。如表7-1.doc （二）存货的截止性测试 存货正确截止的关键在于存货纳入盘点范围的时间和存货入账的时间是否在同一期间。 审计师一般以截止日为界限，分别向前倒推或向后顺推若干天，按顺序选取较大金额购货业务的发票或验收报告作为审计样本。案例7—4.doc 1.3 询问程序的运用技巧 （一）注册会计师询问的技巧 在审计实务中，由于注册会计师既不是执法者，也不是管理者，这就要求注册会计师实施询问程序需要主要注意方式，以求最佳的询问效果。 表8—1 不同的询问方式 案例8—1： 华星公司是个中等规模的咨询服务公司，注册会计师李浩在检查银行日记账时，发现华星公司每一个月都有一笔向银信公司支付的劳务费，金额不等，于是就此事询问会计人员“银信公司给公司提供什么服务？”，会计主管、记账人员等回答不一致，但谁都说不清，这引起李浩的关注，经进一步询问，会计主管说与银信公司的业务往来是总经理单线联系，每月月初总经理会交给记账人员一份与银信公司的合同，记账人员据此作如下会计处理： 借：营业费用 贷：应付账款——银信公司 过一段时间，总经理会拿张银信公司的收据，签名后让出纳把款项支付出去，出纳付款时作如下会计处理： 借：应付账款——银信公司 贷：银行存款 注册会计师听了会计人员的解释，查阅了相应的原始凭证，没有发现异常，但由于该项业务的整个发生及其会计处理都受总经理一人控制，缺少相应的内部牵制，李浩对此仍有疑问。 在休息时，李浩与华星公司一名副总（股东之一）聊天，李浩故意轻描淡写地问起每月与银信公司的业务往来及其劳务费的支付情况，这位副总非常吃惊，说华星公司成立以来一直没有一个固定的业务客户，这又加大了李浩的疑虑，于是决定向银信公司函证应付帐款（但没有收到函证）。 就在审计工作基本完成，李浩准备与华星公司管理层交换意见的前一夜，那名副总与其他几名股东主动与李浩沟通，主要谈到对银信公司的怀疑，他们说派人调查了银信公司，银信公司自注册成立以来没有开展任何业务，但经常为他人提供银行账户使用，他们怀疑总经理是利用银信公司把华星公司的钱转移到他自己的口袋