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资产负债表涉税项目分析 　　摘要：资产负债表是企业三大报表之一，其财务分析非常重要，表中各项目的涉税问题也不容忽视。资产负债表的涉税项目主要分为资产、负债和权益三大类，资产又分为流动资产和非流动资产项目，如货币资金和非货币资金属于流动资产。本文根据这些项目细分逐个进行涉税分析，全面解剖资产负债表各项目涉及税种及对企业整体税负的影响，从而指导企业合理利用资产，合理避税，提高效率。 　　关键词：资产负债表；项目；涉税分析 　　中图分类号：G642.0 文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2016）30-0058-02 　　一、资产的涉税项目分析 　　（一）流动资产的涉税项目 　　流动资产包括货币资金和非货币资金。其中货币资金涉及的税收问题相对简单，比如银行存款的利息收入应冲减财务费用，进而增加了企业所得税；这也符合我国税法的规定。此外，根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》规定：收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。现金短款或长款的损益，也会增加或减少企业所得税。其中，无法查明的其他原因现金短款的账务处理为： 　　借：待处理财产损益―待处理流动资产损益 　　贷：库存现金 　　根据管理权限，经批准后，计入管理费用。 　　借：管理费用 　　贷：待处理财产损益―待处理流动资产损益 　　而无法查明原因的现金长款的账务处理为： 　　借：库存现金 　　贷：待处理财产损益―待处理流动资产损益 　　属于无法查明的现金溢余，计入营业外收入： 　　借：待处理财产损益―待处理流动资产损益 　　贷：营业外收入―现金溢余 　　从现金的短款和长款的账务处理可以看出，短款增加的是企业管理费用，增加的是企业营业外收入，进而影响到企业的利润，从而影响到企业所得税。 　　企业流动资产中的非货币资金涉及的税收问题就相对复杂了。流动资产中的非货币资金大致也分为两类：债权和存货。处置应收账款等债权的损益，涉及企业所得税；而处置存货等货物的损失，不仅涉及企业所得税，还涉及增值税进项税额的转出。是以企业资产负债表上列示的存货，基本上都包括17%的进项税额；若企业终止，除符合重组条件的终止形式外，都涉及17%进项税额的转出问题。 　　1.债权：以应收账款为代表，其坏账的处置不管是采用备抵法还是直接冲销法都会通过影响企业利润从而影响企业所得税，如采用备抵法的账务处理如下： 　　资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额： 　　借：资产减值损失 　　贷：坏账准备 　　对于应收的款项无法收回时，根据管理权限报经批准后，作为坏账，转销应收款项： 　　借：坏账准备 　　贷：应收账款 　　2.存货：以原材料非正常损失为例，其账务处理为： 　　企业实际发生损失时，按扣除取得的变价收入后的金额转入待处理财产损溢。 　　借：待处理财产损溢―待处理流动资产损溢 　　贷：原材料 　　应交税费―应交增值税（进项税额转出） 　　取得变价收入时，将取得的变价收入确认为“其他业务收入”，同时结转该部分原材料的成本计入“其他业务支出”。 　　借：银行存款 　　贷：其他业务收入 　　应交税费――应交增值税（销项税额） 　　借：其他业务成本 　　贷：原材料 　　（二）非流动资产的涉税项目 　　非流动资产主要包括固定资产、长期股权投资和无形资产。其中固定资产的损益涉及企业所得税，而固定资产的处置，在涉及企业所得税的同时，也涉及增值税进项税额的转出和销项税额的计算问题。 　　《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）第五条规定：纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条（一）至（三）项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率，其中固定资产净值指的是按照根据财务会计制度计提折旧后纳税人所获得的固定资产净值。 　　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十四条所说的不正常损失，是指由于疏忽管理造成的丢失、霉烂变质、被盗的损失。 　　账务处理如下： 　　借：营业外支出 　　贷：固定资产清理 　　借：固定资产清理 　　贷：银行存款 　　应交税费―应交增值税 　　借：固定资产清理 　　累计折旧 　　贷：固定资产 　　被投资方亏损时一般账务处理如下： 　　借：投资收益 　　贷：长期股权投资―损益调整 　　长期应收款 　　预计负债 　　无形资产的增值和摊销都涉及企业所得税。其他非流动资产项目，有实物形态的，基本都同时涉及企业所得税和增值税；无实物形态的，大都涉及企业所得税。 　　以无形资产的摊销为例，其摊销从管理费用影响到企业的税前利润进而影响到企