AFP考试个人税务与遗产筹划第四章节知识点增值税筹划..docVIP

　　第一节 增值税的筹划 　　1.1增值税纳税人的筹划 　　增值税的纳税人身份分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人是按照增值额征收增值税的，在扣税法下体现为销项税额扣减进项税额，纳税人按照差额缴纳税款;而小规模纳税人是按照不含税的销售收入乘上征收率计算税额纳税的。一般纳税人是指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 　　确定小规模纳税人的标准: 　　(1)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税的销售额在100万元以下; 　　(2)从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下; 　　(3)年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。 　　认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在县级以上国家税务局机关。 　　从两种增值税纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础，而小规模纳税人的增值税是以全部收入(不含税)作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适于作小规模纳税人，税负轻;反之，则选择作一般纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。 　　一般纳税人应纳增值税额 　　=销项税额-进项税额 　　=销售额×增值税税率-销售额×(1-增值率)×增值税税率 　　=销售额×增值税税率×[1-(1-增值率)] 　　=销售额×增值税税率×增值率 　　小规模纳税人应纳增值税额 　　=销售额×征收率(6%或4%) 　当两者税负相等时的增值率为无差别平衡点增值率。即： 　　销售额×增值税税率×增值率=销售额×征收率 　　解得： 　　增值率=征收率÷增值税税率 　　例如，当增值税税率为17%，征收率为6%时，增值率=6%÷17%=35.29%。 　　纳税人可以根据本企业的实际购销情况计算出自己的增值率，公式为：增值率=(销售收入-法定扣除的外购项目金额)/销售收入。然后将自己的增值税与无差别平衡点的增值率相比较。当增值率恰好为35.29%时，两种纳税人的税负相同;当增值率低于35.29%时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，适于选择作一般纳税人;当增值率高于35.29%时，一般纳税人的税负高于小规模纳税人，适于选择作小规模纳税人。各种情况下无差别平衡点增值率见下表： 　　无差别平衡点增值率 　　(适用于增值税一般纳税人和小规模纳税人的选择) ? 一般纳税人税率 小规模纳税人征收率 无差别平衡点增值率 17% 6% 35.29% 17% 4% 23.53% 13% 6% 46.15% 13% 4% 30.77% ? ? 　　案例1：某生产性企业，年销售收入(不含税)为150万元，会计核算制度健全，为增值税的一般纳税人，可抵扣购进金额为90万元。适用的增值税税率为17%，年应纳增值税额为10.2万元。 　　该企业选择哪种身份税负较轻? 　分析：由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为40%[(150-90)÷150]，大于无差别平衡点增值率35.29%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为80万元和70万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为9万元(80×6%+70×6%)，可节约税款1.2万元(10.2万元-9万元)。 　　如果从相对应的角度看，用1减去无差别平衡点的增值率就是无差别平衡点抵扣率。对于增值税一般纳税人来说，与无差别平衡点抵扣率相比较，抵扣率越大，税负越轻;而对于小规模纳税人来说，抵扣率越小，税负越轻。各种情况下的无差别平衡点抵扣率如下表： 　　无差别平衡点抵扣率 ? 一般纳税人税率 小规模纳税人税率 无差别平衡点抵扣率 （1－无差别平衡点增值率） 17% 6% 64.71% 17% 4% 76.47% 13% 6% 53.85% 13% 4% 69.23% ? ? 　　案例2：某商业批发企业，年应纳增值税销售额为300万元(不含税)，会计核算制度健全，符合作为一般纳税人条件，适用17%增值税税率，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额占销项税额的比重为50%。在这种情况下，企业应纳增值税为： 　　300×17%-300×17%×50%= 25.5万元 　　该企业的抵扣率为50%，小于无差别平衡点的抵扣率76.47%，所以税负较重。如果将该企业分立为两家企业，年销售收入会分别低于180万元，则每个企业分别按照4%的征收率缴纳增值税，实际一年需要缴纳税款300×4%= 12万元。比分立前少缴税