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Chapter 1 第三讲 不可避免的税收 一、 税收的本质与特征 （一）、税收的本质 （二）、税收的特征 （三）、税收存在的依据 （一）、税收的本质 税收是国家为了实现其职能，以政治权力为基础，按预定标准向经济组织和居民无偿课征而取得的一种财政收入。 （二）、税收的特征 强制性 国家征税是凭借政治强制力，以法律、法令为依据进行的。 无偿性 国家征税并不直接以向纳税人提供相应数量的公共产品； 国家所征税款不构成国家与纳税人之间的债权债务关系。 固定性 国家按事先规定的征税对象、征收标准和课征 办法等实施征税。 税收的上述特征是衡量一种财政收入是否为税的标准 （三）、税收存在的依据 税收是政府为公共商品的供给提供资金保障的基本手段。 税收是政府对收入和财富分配进行调节的有力工具之一。税收是政府调节经济周期的主要手段之一。 二、税收要素与税收分类 （一）、税收基本要素 纳税人 课税对象 税率 （二）、税收分类 （一）、税收基本要素 课税主体 也被称为“纳税人”，即税法上规定的直接负有纳税义务的人。 纳税人与负税人的区别： 课税客体 也被称为“课税对象” ，是指税法规定的征税的目的物。 相关概念：税源、税目和税基 税源是在GDP初次分配中已经形成的各项收入，它主要是工资、利息、利润、地租等。 税目是课税对象的具体化，一般是指具体的征税品种或征税客体。 税基，也被称为计税依据，是用以计算应纳税额的课税对象的数额，是课税对象的数量化。 税率 比例税率：指对同一课税对象，无论其数额大小，都按照相同比例征税的税率。 累进税率：指对同一课税对象，随着其数额增大，征收比例也随之增高的税率。 定额税率：指按课税对象的计量单位直接规定征税数额的税率。 ◆累退税率——“累进税率”的对称。指随课税对象数额的增大，而税率逐级降低的税率制度。这种税率，课税对象数量越大，税率越低；课税对象数量越小，税率越高。由于这种税率不符合税收合理负担、应能负担的原则，一般不被采用。但在某种特定条件下，为达到特定目的，作为一种过渡办法，也可能被使用。 平均税率和边际税率 平均税率（average tax rate, ATR） 边际税率（marginal tax rate, MTR） 比例税率、平均税率和边际税率的关系 累进税率、平均税率和边际税率的关系 累退税率、平均税率和边际税率的关系 ◆累进税率：全额累进税率 将课税对象的全部数额都按照其所适用的最高一级征税比例计税的一种累进税率。下面设四级全额累进税率表进行分析： 四级全额累进税率表 级次级距税率 1全年所得额0－100010％2全年所得额1001－5000元 20％ 3全年所得额5001－10000元 30％ 4全年所得额10001元以上40％ 根据上表，假定有甲、乙两个纳税人，甲全年应税所得额为10000元，乙全年应税所得额为10001元，则两纳税人应纳税额分别为： 甲应纳税额＝10000 ×30％＝3000（元） 乙应纳税额＝10001×40％＝4000.4（元） 全额累进税率的特点： 优点：计算简便，累进幅度大，调节收入有效； 缺点：在两个级次的交叉点附近往往容易出现税额增加超过征税对象数额增加的不合理现象。 ◆累进税率：超额累进税率 将课税对象按数额大小划分为若干等级部分，并分别规定每一等级的税率，当课税对象的数额增加到需要提高一级税率时，仅就超过上一等级的部分，按高一级税率征税的累进税率。 下面用四级超额累进税率表进行分析： 四级超额累进税率表级次级距税率1全年所得额0－1000元10％2 全年所得额1001－5000元20％3 全年所得额5001－10000元30％4 全年所得额10001元 以上40％ 累进税率：超额累进税率 假设有甲、乙两个纳税人，甲全年应税所得额为10000元，乙全年应税所得额为10001元，则按照上表所示的超额累进税率计算的应纳税额为： 甲应纳税额： 第一级：应纳税额＝1000×10％＝100（元） 第二级：应纳税额＝4000×20％＝800（元） 第三级：应纳税额＝5000×30％＝1500（元） 甲共计: ∑应纳税额100+800+1座机电话号码元累进税率：超额累进税率 乙应纳税额 第一级：应纳税额＝1000×10％＝100（元） 第二级：应纳税额＝4000×20％＝800（元） 第三级：应纳税额＝5000×30％＝1500（元） 第四级：应纳税额＝1×40％＝0.4（元） 乙共计: ∑应纳税额＝100＋800＋1500＋0.4＝2400元 累进税率：超额累进税率 超额累进税率的特点： 超额累进税率计算比较复杂，但累进程度缓和，更能体现税收公平原则。 税率：定额税率 资源税税目税额幅度表 税目税额幅度 原油