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第二章 要素费用的核算 材料费用的归集与分配 职工薪酬的归集与分配 折旧的归集和分配 其他要素费用的归集和分配 各项要素费用的分配 原料及主要材料是指经过加工后构成产品主要实体的各种原料和材料。对于外购半成品，理论上讲也应列入此类别。但是，有的企业为了加强外购产品专项管理和核算，将外购半成品作为材料的一个独立类别。 辅助材料是指在生产中不构成产品的主要实体，只起一定辅助作用的各种材料。 有的与主要材料结合利于形成产品 有的提供资料消耗 有的为正常劳动提供条件 燃料是指生产过程中用来燃烧的各种材料，燃烧时能产生热能或动力和光能的可燃物质。 修理用备件是指为修理本企业机器设备和运输工具所专用的各种备品备件。 注意区分零件、配件和备件： 包装物是指为包装本企业产品，随同产品一起出售或者在销售产品时租给、借给购货单位使用的各种包装物品，如桶、瓶、坛、袋、盒等包装容器。 低值易耗品是指单项价值在规定限额以下，或使用期不满一年，不能作为固定资产管理的各种物品，如工具、管理工具、劳动保护用品等。 材料费用的分配及对应账户 二、材料费用的核算 （一）材料的采购与发出的计价 材料的两种计价方法 1.实际成本计价方式 发出材料实际成本计价可采用的方法 2.计划成本计价方式下发出材料成本的计算 当按计划成本计价时，发出材料是按计划价格计算的，需要将发出材料的计划成本调整为实际成本。因此，首先要确定入库材料成本差异额和本月材料成本差异率。 本月材料材料成本差异率= 例题.某公司本月月初结存原材料计划成本300000，本月入库材料计划成本560000，本月发出材料的计划成本320000，月初结存原材料成本差异节约5000元，本月入库材料成本差异超支14460元，用计划成本法计算本月发出材料的实际成本。 发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料成本差异额 （二）材料领用凭证及材料领用控制 1.材料领用凭证 （1）领料单 领料单是一种一次性使用的领料凭证，通常用于未指定消耗定额或不经常使用的材料。 （2）领料登记表 对于一些经常领用的消耗性材料，可以不必每次都填领料单，每次都经过审批，只要每次领用时在领料登记表中登记即可。领料登记表是一种多次使用的领料凭证，通常在一个月内连续使用，月末汇总记账。 （3）限额领料单 限额领料单是一种多次使用的累计领料凭证，在有效期内只要领用数不超过限额，就可以连续领料。适用于经常使用且有领用限额的材料发出业务。 （4）退料单 车间或部门领用的材料如果月末未用完，应办理退料手续。填写退料单。 2.材料领用控制 为了明确管理和核算的经济任务，应做好以下控制工作。 （1）健全发出材料计量制度和领用凭证制度。库存材料数量计量的两种方法：永续盘存制和实地盘存制。 （2）健全材料退库和盘存制度。 （3）制定材料消耗定额，加强发料控制。材料消耗定额是指生产单位产品消耗的材料数量标准。 （三）材料费用的分配（重点） 1.材料费用分配对象的确定 主要产品：按每种产品或每批产品单独作为分配对象，计算其实际总成本和单位成本。 次要或零星产品：合并为一个分配对象，计算其实际成本，然后再按一定比例分配，计算出各种产品的单位成本。 2.材料费用的分配方法 定额耗用量分配法是指以一定数量的产品按材料消耗定额来进行材料分配的方法。其计算公式为： 某产品分配的材料费用=该产品定额耗用量×材料费用分配率 某产品的定额耗用量=该产品实际产量×单位产品材料消耗定额 材料费用分配率= 定额费用分配法是以一定数量的产品按材料的费用定额为比例进行材料分配的方法。其公式为： 【例1】企业生产甲、乙两种产品，共耗用某种原材料6000kg，每千克3.5元。甲产品实际产量1200件，单位产品材料定额耗用量3kg；乙产品实际产量800件，单位产品材料定额耗用量1.5kg。采用定额耗用量比例分配法分配材料费用。 定额费用耗用量法：甲产品材料定额消耗量＝1200×3＝3600kg乙产品材料定额消耗量＝800×1.5＝1200kg 定额费用法： 重量比例法是以各种产品的重量作为分配标准来进行材料分配的方法。其计算公式如下