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会计制度设计 Design of Accounting System 第二章　会计制度总则设计 第一节 会计制度依据的设计 第二节 会计组织机构的设计 第三节 会计核算规则的设计 第四节 会计档案管理的设计 第一节 会计制度设计的依据 一．会计法 二．国家统一会计制度 国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，是对处理会计事务所制定的规章、准则、办法等规范性文件的总称。 （一）会计准则 基本会计准则 具体会计准则 第一节 会计制度设计的依据 (二)会计核算制度 会计核算制度是根据会计法和会计准则制定的具体核算方法和核算程序的总称。会计核算制度和会计准则都是单位会计核算行为的规范，会计准则是会计核算制度制定的准绳，会计核算制度是会计准则的具体化。 三．国家其他相关法规 第二节 会计组织机构的设计 一．会计组织机构设计的原则 适应性原则 牵制性原则 效率性原则 二．会计组织机构设计的方式 （一）集中设置（又称一级设置） （二）非集中设置（又称分级设置） 三、会计机构组织的设计 （一）小型企业会计机构组织设计 第二节 会计组织机构的设计 （二）大中型企业会计机构组织的设计 （三）集团公司会计机构组织的设计 四．会计工作岗位职责设计 （一）会计工作岗位的设计 （二） 会计工作岗位职责的设计 五．会计人员的配备 第三节 会计核算规则的设计 一．会计期间的确定 二．记账方法的选用 三．会计处理基础的确定 有两种方法可供选择： 权责发生制 收付实现制 四．记账本位币和会计记录文字的确定 五．会计政策、会计估计变更和会计差错更正 的规定 追溯调整法的基本步骤 计算会计政策变更的累积影响数 ①根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； ②计算两种会计政策下的差异； ③计算差异影响所得税的金额； ④确定以前各期的税后差异； ⑤计算会计政策变更的累积影响数。 进行相关账务处理 调整报表相关项目 附注披露说明 滥用会计差错更正粉饰报表 滥用会计差错更正粉饰报表 主要操纵手法： 将会计估计变更解释为重大会计差错更正； 将前期的会计舞弊解释为会计差错，以逃避被监管部门处罚的命运。 追溯调整的动机： 跨越资本市场门槛 案例：ST幸福(600743) 据《湖北日报》报道，遭遇退市风险、曾被预言死定了的ST幸福（600743），在湖北大信会计师事务所谨慎执业和据理力争下，终于经财政部、中国证监 会和上海证券交易所批准，于9月15日复牌交易而重获幸福，且一连三天涨停板。此事在证券界、注册会计师界引发强烈反响，并成为业内正确处理上市公司重大会计差错事宜的一个典型案例。 ST幸福的重大会计差错是处理真得正确吗？ ST幸福重大会计差错涉及两桩重大担保案件，一是与农业银行潜江支行的担保案；另一个是与温州国投的债权债务转让合同纠纷案。前者涉案金额1.75亿元,后者360万美元，两案一审在湖北高院都获得胜诉，但原告不服告之最高法院，ST幸福在2001年报及2002年半年报中都对这两起未决诉讼按诉讼标的额30-40%计提了预计负债，但2003年底，这两起案件终审判决都宣告ST幸福败诉，要承担连带的担保责任，对此引起的会计处理相关的会计标准，财政部先后有两个自相矛盾解释，ST幸福2002年盈亏决定于担保败诉导致的补提负债是进入当期的营业外支出还是追溯调整，如果是进入当期损益，则退市成定局；如果是追溯调整，则盈利有可能。 留给ST幸福只有一条生路，承认自己在2001年末计提预计负债时“未合理预计损失”，当然光承认没用，要有证据证明“我当初真得是撒慌了”，果不出料，为了保证2002年报盈利，ST幸福使出“重大会计差错”绝招，理由： 其一，担保事项是一个以前年度的历史旧帐，可以作为以前年度损益调整； 其二，两级法院的不同结论是造成重大会计差错的前提； 其三，从事实结论看，原会计处理已属于重大会计差错； 其四，重大会计差错，首先必须是金额十分巨大，1.7亿元所谓担保贷款，本身就很重大。 于是，湖北大信又形成了一份《关于对湖北幸福实业股份有限公司2002年度会计报表出具无保留带解释性说明审计报告的说明》，结论是：基于以上理解，股份公司在2002年的年报中，拟将此事项作为重大会计差错，并调整期初留存收益。……从事实的基本面出发，从有利于经济发展出发，从维护社会稳定出发，我们认为股份公司对该担保败诉事项的会计处理按照财政部10号文件第二十答2（2）的规定处理，即按重大会计差错更正的办法处