第八章 计抽样(完整版).docVIP

第三编 审计基本原理 第八章 审计抽样 本章考情分析 年份 题型 2009年 2010年 2011年 单项选择题 多项选择题 简答题 1题6分 1题5分 1题6分 综合题 合计 6分 6分 6分 本章内容的学习需要重点理解并掌握以下七个问题： 1.样本规模的影响因素（教材P143表8-1）； 2.总体、抽样单元与误差； 3.选样方法（教材P144表8-2）； 4.审计抽样流程（教材P148图8-1）； 5.计算样本量的方法（教材P153表8-4）； 6.非统计抽样中如何计算总体错报金额点估计值（教P163）； 7.PPS抽样运用中如何计算总体错报金额点估计值（教材P173表8-16和教材P178表8-19）。 2012年教材主要变化 本章教材内容在2011年基础上基本未变。 本章重难点精讲 第八章审计抽样 第一节 审计抽样的基本概念 一、审计抽样的定义（P137） 二、抽样风险及其对审计测试的影响（P138/D2） 三、非抽样风险及其对审计测试的影响（P139） 四、统计抽样和非统计抽样（P139） 五、统计抽样方法（P140） 一、审计抽样的定义（理解基本观点） 1.审计抽样产生的背景（教材P137） 为了在合理的时间内以合理的成本完成审计工作，审计抽样应运而生。 2.采用审计抽样的目的 审计抽样旨在帮助注册会计师确定实施审计程序的范围（测试低于百分之百的项目），以获取充分、适当的审计证据，得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。 3.审计抽样的作用 审计抽样能够使注册会计师获取和评价有关所选取项目（认定层次）某一特征的审计证据，以形成或有助于形成有关总体的结论。 （所测试的某一认定控制运行是否有效；或者所测试的某一认定是否存在重大错报）。 4.审计抽样的定义 审计抽样（即抽样），是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。 5.审计抽样基本特征 （1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； （2）所有抽样单元都有被选取的机会； （3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。 6.审计抽样的适用范围 （1）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试； （2）在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。 【例题1·多选题】以下对审计抽样特征的陈述中，恰当的包括（ ）。 A.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序 B.审计抽样是获取审计证据评价控制测试运行的有效或验证某一认定金额是否正确 C.抽样风险可以为零 D.所有抽样单元都有被选取的机会 【答案】ABD 【解析】选项C不恰当，只要采用审计抽样就存在抽样风险，抽样风险不可能是零。 二、抽样风险及其对审计测试的影响（教材P138） （一）抽样风险的含义 （二）控制测试的抽样风险 （三）细节测试的抽样风险 （四）抽样风险对审计工作的影响 （五）扩大样本规模降低抽样风险 （一）抽样风险的含义（教材P138） 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论(A1)，可能不同于如果对总体实施与样本相同的审计程序得出的结论(A2)的风险。 （二）控制测试的抽样风险（重点掌握，教材P138） 1．控制测试的含义 2．信赖过度风险 3．信赖不足风险 1．控制测试的含义 控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。 【相关链接】依据CSA第1231号第三条：控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。 2．信赖过度风险 信赖过度风险是指注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。 【相关说明1】信赖过度风险从审计考试角度的不同表述形式： 表述形式一： 注册会计师在控制测试时，假设可容忍偏差率为7%，如果在100个样本项目中发现2个偏差，则样本偏差率为2%，注册会计师得出的结论是控制运行有效。但实际偏差率为8%，注册会计师应该得出的结论是该项控制运行无效。可见，信赖过度风险影响审计效果。 【相关说明2】信赖过度风险从审计考试角度的不同表述形式： 表述形式二： 注册会计师在控制测试时，样本测试后评估的控制风险为30%（低），根据Y＝K/X，检查风险Y “可以高”，注册会计师拟实施较少的审计程序，拟获取较少的审计证据。但实际上，控制风险为较高（比如68%），注册会计师本应当实施更多的审计程序，本应当获取更多的审计证据。可见，信赖过度风险影响审计效果