中级会计立信出版社4固定资产和投资性房产剖析.ppt

五、投资性房地产的处置 当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。 企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。将实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本。 第六节 投资性房地产 1. 处置采用成本模式计量的投资性房地产 借：银行存款（实际收到的金额）贷：其他业务收入 借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（摊销）贷：投资性房地产 已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 第六节 投资性房地产 2. 处置采用公允价值模式计量的投资性房地产 借：银行存款（实际收到的金额）贷：其他业务收入 借：其他业务成本（账面余额）贷：投资性房地产（成本）贷或借：投资性房地产（公允价值变动） 借或贷：公允价值变动损益贷或借：其他业务成本 按该项投资性房地产在转换日记入资本公积的金额 借：资本公积——其他资本公积贷：其他业务成本 第六节 投资性房地产 【例21】企业将以成本模式计量的出租用厂房出售，取得收入300万，该厂房账面原值600万，已提折旧320万，已提减值准备20万，支付清理费3000元，按售价5%缴纳营业税。 第六节 投资性房地产 借：银行存款 3 000 000贷：其他业务收入 3 000 000 借：投资性房地产累计折旧 3 200 000投资性房地产减值准备200 000其他业务成本2 603 000营业税金及附加150 000贷：投资性房地产6 000 000应交税费—应缴营业税150 000库存现金3 000 第六节 投资性房地产 假设按公允价值计量，成本价600万，账面价值280万 借：银行存款 3 000 000贷：其他业务收入 3 000 000 借：其他业务成本2 803 000营业税金及附加150 000投资性房地产-公允价值变动3 200 000贷：投资性房地产—成本6 000 000应交税费—应缴营业税150 000库存现金3 000 第六节 投资性房地产 * * 固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产发生清理费用及计算税金借：固定资产清理贷：银行存款应交税费 出售收入和 残值收入等借：银行存款原材料贷：固定资产清理 保险赔偿、 过失人赔偿等借：银行存款其他应收款贷：固定资产清理 交付使用 （筹建期：管理费用） 净收益： 借：固定资产清理贷：营业外收入 净损失： 借：营业外支出贷：固定资产清理例 1420X1年2月1日，Z公司出售一台设备，其购入价为150万元，其间已发生减值5万元，售价为100万。该设备已计提折旧60万元，另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等1万元。现已办理了财产转移手续。 第五节 固定资产清查和处置 （1）固定资产转入清理（2）发生清理费用等 （3）取得出售收入 借：固定资产清理85固定资产减值准备 5累计折旧60贷：固定资产150 借：固定资产清理 1贷：银行存款1 借：银行存款 100贷：固定资产清理 100 营业外收入？Or 营业外支出？ 第五节 固定资产清查和处置 二、固定资产的期末计量 （一）固定资产清查（P120） 企业应在期末，对固定资产进行清查，并将其清查结果经批准后计入当期损益。 1. 固定资产盘盈（入账价值：市价-新旧程度，无累计折旧） 盘盈发生时 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 批准处理时 借：以前年度损益调整贷：营业外收入 第五节 固定资产清查和处置 2. 固定资产盘亏 盘亏发生时 借：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢累计折旧贷：固定资产 批准处理时 借：其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢 第五节 固定资产清查和处置 （二） 固定资产的减值（P232） 减值的定义与判断固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值 在资产负债表日进行判断 第五节 固定资产清查和处置 1. 减值迹象的判断（P233）是否发生减值？判断标准？ 2. 可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的高者： 公允价值减去处置费用后的净额 资产预计未来现金流量的现值 3. 减值的账务处理可收回金额﹥账面价值，不需减值可收回金额﹤账面价值，将账面价值减至可收回金额 借：资产减值损失（两者的差额）贷：固定资产减值准备 注意：减值损失一经确认，不得转回！！！ 第五节 固定资产清查和处置 【例15】（P235）前进公司某条生产线有资料如下: （1）原价格1100万元，预计净残值50万元，预计用7年，采用年限平均法计提折旧。 （2）20×2年12月购入并安装验