管理会计,第五章,经营决策常用成本概念及方法(下)幻灯片.ppt

* CH .1 CH .1 管理会计学——4.2 主讲教师：苏力勇 天津外国语大学国际商学院 2012-2013学年第2学期 * 二、差量成本 incremental cost 差量成本：又称增量成本，是指企业在进行经营决策时，根据不同的备选方案计算出来的成本差异。 例：某公司全年需要 l 200 件甲零件，可以外购也可以自制。如果外购，单价为 5 元；如果自制，则单位变动成本为 3 元，固定成本 500 元。 问应该自制还是外购？ 项目方案 外购 自制 差量成本 采购成本 1200 × 5=6000 ? ? 变动成本 ? 1200 × 3=3600 ? 固定成本 ? 500 ? 总成本 6 000 4 100 1 900 自制或外购决策 单位：元 * 总成本： 每件 每1 000件 　　直接材料、直接人工、变动性制造费用 3 3 000 　　直接的固定性制造费用 2 2 000 　　间接的、经分配的固定性制造费用 4 4 000 ? 9 9 000 可避免成本： 　　直接材料、直接人工、变动性制造费用 3 　　直接的固定性制造费用 2 ? 5 外购单价 7 * 某企业生产 A 产品，最大生产能力为年产 10 000 件，正常利用率为最大生产能力的 80 ％， A 产品单位变动成本为 3 元，年固定成本为 6 000 元。按生产能力正常利用率可达到的产量 8 000 件分摊，每件单位固定成本为 0.75 元。则以年产量 8 000 件为基础，每增加 1 000 件产品的生产量而追加的差异成本计算如表所示。 产量 ? 总成本 产量增加 1000 件的 差异成本 单位变动成本 产量增加 1000 件的 差别单位成本? 固定 成本 变动 成本 固定成本 变动成本 固定成本 变动成本 固定成本 变动成本 8000 6000 24 000 —— —— 0.75 3 —— —— 9000 6000 27000 0 ＋ 3000 0.67 3 － 0.08 0 10000 6000 30 000 0 ＋ 3000 0.6 3 － 0.07 0 * 某公司有机会接受一项追加订货，数量为 1 000 个，由于产品规格特殊，需要专门为其购置价值 500 元的专用设备。假定该设备除了生产这批订货外别无他用，并且无残值；产品的单位变动成本为 7 元。 要做出是否接受这批订货的决策，应先计算出这批追加订货的差异成本。 根据资料所给数据可求出，随产量变动的变动成本总额为 7 000 元 (7 × 1 000) ，加上专用设备成本 500 元，这项订货的差异成本为 7 500 元。那么，只要这项订货能够取得大于 7 500 元的销售收入，就应接受。 单位产品的增量成本 例：某产品，材料成本为4元/件，正常上班时间可生产1000件，人工费用8000元；加班可生产100件，人工加班费1200元。 思考： 销量在1000件以内时，单位增量成本是多少？ 单位产品增量成本=4+8000/1000=12（元） 当销量超过1000件时，单位增量成本是多少？ 单位产品增量成本=4+1200/100=16（元） * * 三、边际成本（Marginal Cost） 边际成本：业务量增加一个经济单位所引起的成本增加额。 在相关范围内，边际成本实质上就是单位变动成本。 边际成本是增量成本的一种特殊形式。 例：以TC(x)代表产量为X件时的总成本，AC(x)代表产量为X件时的平均成本；并假定根据有关数据得到其总成本与产量的关系可用下列二次函数来表现： 要求：分别计算平均成本和边际成本。 边际成本： 平均成本： 四、沉没成本（sunk cost） 沉没成本：过去决策所发生，无法由现在或将来的任何决策所能改变的成本。 例：当决策是否对设备进行“以旧换新”时，旧设备的账面价值即为一种沉没成本。决策者不需考虑旧设备的账面价值。另外，如咨询费、开办费等。 沉没成本是企业在以前经营活动中已经支付现金，而由现在或将来经营期间摊入成本的支出，如固定资产、无形资产以及递延资产等。 沉没成本是溢出的牛奶、摔破的瓦罐，是任何决策都无法避免的成本。 在战略上怎么认识沉没成本？ * 例5-6 企业有一台旧设备需要提前报废，其原始成本为10000元，已提取折旧8000元。假设处理这台设备有两个备选方案：方案一是直接出售旧设备，获得变价收入500元；方案二是经修理后再出售，需支出修理费用1000元，但可获得变价收入1800元。 问题：应选择哪种处理方案？ 方案一可获得收入500元； 方案二可获得净收入800元； * 沉没成本案例1 为了奖