1外币交易计.pptVIP

外 币 会 计 本章概述 本章是高级财务会计必讲的内容之一，属于重要章节，在各种题型中都会有涉及，还很可能出账务处理题，应予以足够重视。 本章节学习起来比较容易，原理简单，不需花太多时间。 第一节 外币业务概述 一、基本概念 1、记账本位币 记账和编制财务报表时所使用的货币币种。报告货币。 2、外币：记账货币以外的币种 外币交易：以外币结算、计价的交易活动或外币兑换 外币交易的会计问题——汇率不稳定，导致会计处理的复杂性 3、外汇：以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产。 外国货币，如纸币、铸币 外币有价证券，如政府债券、公司债券、股票等 外币支付凭证，如票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等 其他外汇资产 4、汇率 汇率是一个国家的货币与另一个国家的货币之间折算的比率或比价。也叫汇价。 汇率的标价方法 直接标价法——凡是用1个或100个外国货币单位为基础折合本国货币数额的，称作直接标价法。如100美元═827元人民币。目前世界上大多数国家，包括我国都使用该方法。 间接标价法——凡是用1个或100个本国货币单位为基础折合外国货币数额的，称作间接标价法。如1元人民币═0.146美元。英国或英联邦国家采用该法。 两种方法没有本质差别，只是表示方法和计算方法不同而已 外汇牌价 买入价——银行买进外汇的价格 卖出价——银行卖出外汇和现钞的价格 现钞价——银行买进外币现钞的价格 5、汇兑损益 在外币业务中，外币金额在折算为人民币时，由于不同时期，汇率的变动而导致的损失或收益，称为外汇兑换损益。简称汇兑损益。包括 货币兑换损益 交易汇兑损益 调整外币汇兑损益 外币折算汇兑损益 产生汇兑损益的情形 外币存款的使用 债权债务的结算 货币兑换 资产负债表日按期末汇率进行调整 外币财务报表折算 例1：某企业2月1日赊销一批商品，价值1000美元，2月1日的记账汇率为￥6.20。该项账款于3月1日收回，当日记账汇率为￥6.32。 汇兑损益发生的主要原因 不同货币之间兑换，由于实际兑换的汇率与记账汇率不同，折合为记账货币时，会发生差异。 外汇存款在使用时和外汇债权、债务在清算时，由于入账时间和汇率的不同，折合为记账货币时发生差异。 例2：某企业将外汇US$2500卖给银行，企业记账汇率为￥6.20, 当天银行买价为￥6.24. 我国准则对汇兑损益的处理原则 外币货币性项目 采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑损益，计入当期损益。 以历史成本计量的外币非货币性项目 采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额 企业收到投资者以外币投入的资本 采用交易发生日即期汇率折算 编制合并财务报表 在所有者权益 “外币报表折算差额”项目单独列示 第二节 外币交易的会计处理方法 外币交易是用外币计价或结算的交易，如商品购销交易和劳务供应、款项的借入借出等形式。 外币交易会计的主要问题 外币交易业务的记录和报告 汇兑损益的处理：计入当期或递延 会计处理的时点 交易发生日 → 报表编制日 → 交易结算日 汇率变动导致折合记账货币金额的变动 外币交易的会计处理方法 单一交易观：企业将外币业务发生到结算看作一笔业务。 两项交易观：将一项外币交易的发生和结算分别看作为两笔业务。 对于交易结算前的汇兑损益有两种处理方法： 1、作为已实现的损益，列入当期利润表。 2、作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直到结算时才作为已实现的损益入账。 两种交易观已被各国在处理外币交易中广泛应用，IFRS21规定原则上采用两种交易观的第一种方法，但未完全排除第二种方法。 我国采用的是两种交易观的第一种方法。 应用举例 例3：某公司2008年12月1日从美国一公司购入材料一批，购价5,000美元。双方约定于2009年1月31日结算货款。美元兑人民币的汇率为： 2008.12.1 6.45 2008.12.31 6.42 2009.1.31 6.44 该公司的记账本位币为人民币。 1、单一交易观下 ①2008.12.1 借：原材料（5000×6.45） ￥32,250 贷：应付账款 ￥32,250 ②2008.12.31 32250－5000×6.42═150 （收益） 借：应付账款 ￥150 贷：原材料 ￥150 ③2009.1.31调整 5000×（6.44－6.42）═100 （损失） 借：原材料