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国家审计风险的控制和防范 入世促进进一步完善市场机制，十六大提出建设政治文明，已经并且还将对国家审计的发展产生积极地推动作用。除了对一般审计业务发展产生影响外，甚至可能推动对审计体制、审计立法等深层次问题的研究解决，进而引发国家审计制度在新的发展阶段的重构。审计事业必将与社会文明进步同步发展。与此同时，国家审计的风险问题已然显现，并引起多方关注，而且还将引发更多的国家审计风险，需要我们认真对待，加快探索和研究控制和防范风险的方法和途径。 一、国家审计风险的特性分析 审计风险通常是指外部审计的风险。现在大多数审计风险研究的文章，从给审计风险定义的概念，或引用国外研究的概念，以及由此所进行的分析、论述，都可以看出，它指向的是社会审计风险，而非国家审计风险。许多人，甚至是一些有相当水准的专家、教授，认为国家审计并没有审计风险问题，或者说很小，对国家审计风险研究显然有所滞后。其实，国家审计与社会审计面临的风险有很大的不同。探索和研究控制和防范国家审计风险的方法，需要首先弄清国家审计风险特殊性。 国家审计风险与政治文明和审计权力的发展密切相关。在不同的发展阶段国家审计的风险是不同的。在封建王朝时期的政府审计通常没有实质上的审计风险，中央高度集权，“官大一级压死人”，审计仅仅是御用工具。随着社会进步、政治民主的发展，在国家管理方式上也随之转变，分权、分治普遍实行，同级间平行制衡机制和下对上广泛的舆论监督，使作为政府权力组成部分的审计工作的质量也同样面临质疑和检验，这就产生了审计风险。审计的权力越大，受监督和检验的力度也应该越大，审计的风险也就越大。从这个意义上看，政府审计的风险水平与政治文明的发展水平是同步的，政府审计风险正是社会文明进步的表现。一旦国家审计发生体制变化，脱离政府权力而成为立法或司法机关，审计风险就会有新变化。社会审计则不同，社会审计本身是市场经济的产物，仅服务于经济发展某个特定阶段。与政治、权力的发展、变化没有直接的关系。它的风险不是随着社会进步、政治文明的发展而上升，而是随着市场经济的发育、完善，市场风险的增加而增加。社会审计风险是从市场经济需要社会审计开始就存在的。 国家审计风险的社会性特征。社会审计的风险通常产生于社会某个利益阶层因为相信社会审计的意见，使其经济利益受到损害而被控赔偿损失，一般只涉及某个注册审计师和某个会计师事务所，与其他无关。而国家审计的风险不是一对一的质疑或者被控损害，赔偿损失，更多地表现为政治、社会、心理、名誉等方面的损失。因为政府审计具有执法性质，审计行为一定程度上说属于政府行为，一旦发生审计风险，所造成的后果远比社会审计严重。特别是当审计风险的产生是因为行政干预使审计偏离“依法审计、客观公正”原则时，甚至可能引发对整个政府的不信任，影响范围更广，更具政治性。 国家审计风险的复杂性。《柯勒会计辞典》对社会审计的风险概括为二点：一是已鉴证的财务报表实际上未能按公认会计原则公允地反映被审计单位财务状况和经营成果的可能性；二是在被审计单位或审计范围内存在重要错误，而未被审计觉察的可能性。分析社会审计的风险确实不外乎这两条。而且，社会审计对财务报表审计只按公认准则的规定发表规范的审计意见，并不需要完全准确，就大大降低了风险。但国家审计的风险却比此复杂得多。除了审计技术方面的原因外，作为行政执法行为，程序不到位会产生风险；审计证据不充分会产生风险；审计定性不准、评价不当会产生风险；审计处理宽严失度会产生风险……，从一定程度上说，这是行使权力不当可能产生的风险。国家审计风险除了审计主观因素外，还有很多来自外部的因素，如行政干预、不健全的法律制度、社会不良倾向等。而这些外部因素大大增加了审计风险的控制难度。加之，国家审计风险的控制必须建立在成本－效率原则的基础上，就更增加风险控制的艰巨性。 二、现阶段国家审计的主要风险因素 从国家审计风险的特性，我们可以看到，政府审计的风险随着经济发展、社会进步、政治文明的逐步推进而增长，随着政府审计权力的增强而增加。国家审计的风险因社会环境的变化、审计体制的转变而不同。在现阶段，国家审计的主要风险来自于以下方面： （一）审计环境。新中国审计制度恢复建立二十年。经过广大审计干部的不懈努力，以我们卓有成效的工作，赢得了社会的信任。应当说现在的审计环境是非常好的。各级党委、政府、人大都非常重视和支持审计工作。但同时我们也应清醒地认识到，越是重要，越是得到社会信任，越是应当保持职业谨慎和警惕。现在改革还在深入，建立和完善市场经济秩序，还有相当长的一段路要走。在这个过程中，法律、制度、规范问题是非常突出的。市场经济制度下法律制度的不统一、不协调，更是增加审计风险的重要原因。 1．对国家审计的