审计第九章审计报告.ppt

审计 * （二）确定非无保留意见的类型 注册会计师确定恰当的非无保留意见类型，取决于下列事项： （1）导致非无保留意见的事项的性质，是财务报表存在重大错报，还是在无法获取充分、适当的审计证据的情况下，财务报表可能存在重大错报； （2）注册会计师就导致非无保留意见的事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性作出的判断。 审计 * 1、发表保留意见 保留意见(qualified opinion)是指注册会计师对财务报表的反映有所保留的审计意见 当存在下列情形之一时，注册会计师应当发表保留意见： （1）在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性； （2）注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。 审计 * 2、发表否定意见 否定意见(adverse opinion)是指与无保留意见相反，提出否定财务报表公允地反映被审计单位财务状况，经营成果和现金流量的审计意见 出具否定意见审计报告的条件： 在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表否定意见。 审计 * 3、发表无法表示意见 无法表示意见(disclaimer opinion)是指对注册会计师说明其对被审计单位的财务报表不能发表意见，也即对财务报表不发表包括肯定、否定和保留的审计意见 。 如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表无法表示意见。 在极其特殊的情况下，可能存在多个不确定事项。尽管注册会计师对每个单独的不确定事项获取了充分、适当的审计证据，但由于不确定事项之间可能存在相互影响，以及可能对财务报表产生累积影响，注册会计师不可能对财务报表形成审计意见。在这种情况下，注册会计师应当发表无法表示意见。 审计 * 审计意见决策表 　导致发表非无 保留意见的事项 这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性 重大但不具有广泛性 重大且具有广泛性 财务报表存在重大错报 保留意见 否定意见 无法获取充分、适当的审计证据 保留意见 无法表示意见 审计 * （三）非无保留意见的审计报告的格式和内容 1、导致非无保留意见的事项段 （1）审计报告格式和内容的一致性 如果对财务报表发表非无保留意见，除在审计报告中包含前述审计报告要素外，注册会计师还应当增加一个段落，说明导致发表非无保留意见的事项。 注册会计师应当直接在审计意见段之前增加该段落，并使用恰当的标题，如“导致保留意见的事项”、“导致否定意见的事项”或“导致无法表示意见的事项”。 （2）量化财务影响 如果财务报表中存在与具体金额（包括定量披露）相关的重大错报，注册会计师应当在导致非无保留意见的事项段中说明并量化该错报的财务影响。如果无法量化财务影响，注册会计师应当在导致非无保留意见的事项段中说明这一情况。 审计 * （3）存在与叙述性披露相关的重大错报 如果财务报表中存在与叙述性披露相关的重大错报，注册会计师应当在导致非无保留意见的事项段中解释该错报错在何处。 （4）存在与应披露而未披露信息相关的重大错报 如果财务报表中存在与应披露而未披露信息相关的重大错报，注册会计师应当： ①与治理层讨论未披露信息的情况； ②在导致非无保留意见的事项段中描述未披露信息的性质； ③如果可行并且已针对未披露信息获取了充分、适当的审计证据，在导致非无保留意见的事项段中包含对未披露信息的披露，除非法律法规禁止。 审计 * （5）无法获取充分、适当的审计证据 如果因无法获取充分、适当的审计证据而导致发表非无保留意见，注册会计师应当在导致非无保留意见的事项段中说明无法获取审计证据的原因。 （6）披露其他事项 即使发表了否定意见或无法表示意见，注册会计师也应当在导致非无保留意见的事项段中说明注意到的、将导致发表非无保留意见的所有其他事项及其影响。 审计 * 2、审计意见段 （1）标题 在发表非无保留意见时，注册会计师应当对审计意见段使用恰当的标题，如“保留意见”、“否定意见”或“无法表示意见”。 （2）发表保留意见 当由于财务报表存在重大错报而发表保留意见时，注册会计师应当根据适用的财务报告编制基础在审计意见段中说明：注册会计师认为，除了导致保留意见的事项段所述事项产生的影响外，财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，并实现公允反映。 当无法获取充分、适当的审计证据而导致发表保留意见时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除……可能产生的影响外”等措辞。 当注册会计师发表保留