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第七章 负债 学习目标： 本章讲述了政府与非营利单位不同会计主体负债的构成及其会计核算方法。对政府行政单位的负债，应掌握其管理要求、科目设置及账务处理方法；对民间非营利组织，应区别流动负债和长期负债、固定金额负债与预计负债、自有业务负债与受托代理业务负债的不同特征，并掌握其会计核算方法。 第一节 负债概述 一、负债的概念及特征 负债，是指过去的交易或事项形成的现时业务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出。 负债的基本特征： 1、负债是一项偿还义务； 2、负债应当以债务人资产或劳务进行偿还； 3、负债可用货币计量； 4、负债一般具有确切的受偿人和偿付日期； 5、负债是一项权利义务关系。 二、负债的种类和内容 （一）财政负债 （二）行政单位负债 （三）事业单位负债 （四）民间非营利组织负债 第二节 财政负债 一、暂存款的核算 各级财政在预算执行中会与其他部门或单位之间发生临时性的暂收、应付款项，或收到不明性质的款项。 一级财政临时发生应付，暂收或收到不明性质的款项时记： 借：国库存款 或其他财政存款 贷：暂存款 退还或结算时记： 借：暂存款 贷：国库存款 或其他财政存款等 例7－1 某市财政总预算会计某年暂存款业务 （1）收到性质不清的预算缴款6 000元，列作暂存款。 （2）上述性质不清的款项中，有3 000元是市公安局交来的罚没收入，转作基金预算收入。 （3）性质不清的款项中，另3 000元是市工商行政管理局错收的罚款，需退还被罚者。经核准后，办理退库。 （4）收到邻市某财政局汇来代管款项10 000元，凭信汇收款通知填制记账凭证. （5）将预算资金50 000元划入政府采购资金专户。 （6）下属某采购机关将预算外资金和单位自筹资金50 000元划到政府采购资金专户。 （7）收到国有商业银行交来政府采购资金专户发生的利息收入500元。 （8）将采购资金专户利息收入500元全额作收入缴入同级国库。 （9）上述划入政府采购资金专户的资金实际支出80 000元（假设预算资金与预算外资金、单位自筹资金各承担50％）。 （10）将结余的政府采购资金20 000元划回，其中10 000元划回国库存款，另外10 000元划回采购机关。 二、与上级往来的核算 为核算与上级财政的往来待结算款项，总预算会计设置“与上级往来”科目。在核算往来款项时，要辩明是债权还是债务，债权增加记借方，减少记贷方；债务增加记贷方，减少记借方。 一级财政从上级财政借款或体制结算中发生应上交上级财政款项时记： 借：国库存款/上解支出 贷：与上级往来 归还上级款项或体制结算中应由上级补给款项时记： 借：与上级往来 贷：国库存款/补助收入等 例7－2 某市财政局某年与上级往来业务及其会计分录如下： （1）向省财政厅借款100 000元，款项存入国库存款户。 （2）将上述借款中的50 000元归还省财政厅，另外，经省财政厅同意50 000元转作本市预算补助款。 三、借入款的核算 中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。 总预算会计设置“借入款”科目(上下级财政之间 临时性借垫款，不通过本科目核算)。 政府发行国库或举债时记： 借：国库存款 贷：借入款 债务到期归还本金时记： 借：借入款 贷：国库存款 例7－3 中央财政根据全国人民代表大会的决定在国内发行一年期国库券50亿元。 例7－4 中央财政按全国人民代表大会的批准向国外举借债务折合人民币83亿元。 例7－5 上述中央财政发行一年期国库券50亿元到期兑付本金，并偿付利息2亿元。 例7－6 某省财政根据国家法律举借债务 1 000 000元。 四、借入财政周转金 借入财政周转金 是指下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。 向上级财政借入周转使用的有偿资金时记： 借：其他财政存款 贷：借入财政周转金 归还时记： 借：借入财政周转金 贷：其他财政存款 例7－7 某市财政局某年向省财政借入财政周转金业务如下： （1）向省财政厅计入财政周转金2 000 000元。 （2）归还财政厅财政周转金2 000 000元。 第三节 行政单位负债 一、应缴预算款的主要内容 应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项。这类款项主要有： (1)纳入预算管理的政府性基金。 (2)行政性收费