第9章销售与收款循环审计[59p].pptVIP

第9章 销售与收款循环审计 第一节 销售与收款循环的特性 一、销售与收款循环概述 销售与收款循环：是指随着商品销售及劳务的提供而发生的商品所有权转让及已收或应收货款的业务过程。 其特性主要包括两部分内容： 本循环涉及的主要凭证与会计记录 本循环涉及的主要业务活动 二、涉及的主要凭证与会计记录 典型的凭证与记录主要有： 顾客订货单、销售单、发运凭证、销售发票、商品价目表、贷项通知单、应收账款明细账、主营业务收入明细帐、折扣与折让明细帐、汇款通知书、库存现金日记账和银行存款日记账、坏账审批表、顾客月末对账单、转帐凭证、收款凭证 三、涉及的主要业务活动 主要业务活动有： 接受顾客订单 批准赊销信用 按销售单供货 按销售单装运货物 向顾客开具账单 记录销售 办理和记录现金、银行存款收入 办理和记录销售退回、销售折扣与折让 注销坏账 提取坏账准备 第二节 销售与收款循环的控制测试 和交易的实质性程序 一、销售与收款循环的内部控制和控制测试 被审计单位应建立对销售与收款循环内部控制的监督检查制度，主要包括： 1、适当的职权分离 适当的职权分离有助于防止各种有意或无意的错误。注册会计师通过观察有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来实施职责分离的控制测试。 2、正确的授权审批 注册会计师应注意以下四个关键点上的审批程序：（1）在销售发生之前，赊销已经正确审批；（2）非经正当审批，不得发出货物；（3）销售价格、销售调节、运费、折扣等必须经过审批；（4）审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。 3、充分的凭证和记录 只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。 4、凭证的预先编号 可以防止销售以后忘记向顾客开具账单或登记入帐，也可防止重 复开具账单或重复记账。对其常用的一种控制测试程序是清点各种凭证。 5、按月寄出对账单 注册会计师可以通过观察指定人员寄送对账单和检查顾客复函档案来对此实施控制测试。 6、内部核查程序 注册会计师可以通过检查内部审计人员的报告，或其他独立人员在他们核查的凭证上的签字等方法实施控制测试。 销售与收款内部控制监督检查的主要内容，包括： 销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况（重点检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象） 销售与收款业务授权审批制度的执行情况（重点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为） 销售的管理情况（重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定） 收款的管理情况（重点检查单位销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定） 销售退回的管理情况（重点检查销售退回手续是否齐全，退回货物是否及时入库） 二、针对销售与收款循环的实质性程序 1、登记入帐的销售交易是真实的 还有一种方法是追查应收账款明细账中贷方发生额的记录 2、已发生的销售交易均已登记入帐 销售交易的审计一般偏重于检查高估资产与收入的问题，通常无须对完整性目标实施交易实质性程序（内部控制健全）。 测试未开发票的发货的程序：从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账。 3、登记入帐的销售交易均经正确计价 销售交易计价的准确性包括：按订货数量发货，按发货数量准确地开具账单以及将帐单上的数额准确地记入会计账簿（这三个方面均须实施实质性程序）。 典型的实质性程序还包括复算会计记录中的数据。 4、登记入帐的销售交易分类恰当 销售分类恰当的测试一般可与计价准确性测试一并进行。 注册会计师可以通过审核原始凭证确定具体交易业务的类别是否恰当，并以此与账簿的实际记录作比较。 5、销售交易的记录及时 在执行计价准确性实质性程序的同时，一般要将所选取的提货单或其他发运凭证的日期与相应的销售发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明细账上的日期作比较。 6、销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总 在多数审计中，须加总主营业务收入明细账数，并将加总数和一些具体内容分别追查至主营业务收入总账和应收账款明细账或库存现金、银行存款明细账，以检查在销售过程中是否存在有意或无意的错报问题（样本量受内部控制的影响，作为单独的一项测试程序执行）。 第三节 营业收入审计 一、营业收入的审计目标 包括：确定记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关； 确定营业收入记录是否完整； 确定与营业收入有关的金额及其它数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当；