销售与收款审计[55p].ppt

本章导入： 上市公司制造虚假会计利润的常用手法是虚构收入和应收账款，如何查找这一造假行为？销售收入的主要造假手段有哪些？ 第一节 销售与收款的控制测试 一、销售与收款的主要业务环节 二、销售与收款业务的主要凭证 顾客定货单 销售通知单 销售发票（蓝、红） 出库单 货运凭证 三、销售与收款业务的关键控制点 适当的授权审批 适当的职责分离 凭证的预先编号 充分的凭证和记录 定期核对并向客户寄出对账单 银行存款的核对制度 四、销售与收款内部控制测试 思考：实施测试时，应以什么为主线来追踪销售循环的控制是否得到了坚持？ 参考答案： 其一；以销售发票为主线，追踪发票的记录情况，发票号码的连续控制作用。同时结合货运凭证证实货物运出的真实性； 其二；以销售明细账为抽查起点，追踪销售确认的真实性和合理性。 五、一般企业业务分析，结合案例进行 见第八章练习1的内容 第二节  主营业务收入的审计 一、编制或取得主营业务收入明细 表，并进行账表核对 二、进行主营业务收入的分析性复核 进行主营业务收入分析性复核应考虑的内容及指标 审计对象的行业背景、行业平均数等 产品本身销售的特殊性 与历史资料的比较；与行业平均的比较。 增长额及增长率 与应收款增长比率的分析 案例资料：江西铜业净利润及销售收入分析 江西铜业在招股说明书中表明，1998年净利润约1002万元，1999年净利润约2315万元，2000年净利润猛蹿至近1.1亿元。 江铜公司的主要产品是阴极铜。江铜公司阴极铜的生产能力在1998年、1999年均为15万吨。 江西铜业案例资料（续） 既然1998年和1999年阴极铜产量均为15万吨，为什么1999年的净利润竟然比1998年高出1倍以上？ 江铜股份公司的人员解释说，那是因为两年产品销售价格不一致造成的。 而根据披露资料，1998年阴极铜每吨平均销售价是14109元，1999年阴极铜每吨平均销售价是13747元。1998年阴极铜的平均销售价竟然比1999年还要高出362元。推算的结果是，1998年15万吨阴极铜要比1999年多产生6000多万元的营业收入。 既然江西铜业1999年的主营业务收入要比1998年低6000多万元，并且从公开披露的数字看，1999年的主营业务成本还要比1998年高出3.74亿元，那么1999年的利润怎么可能比1998年高出1倍以上？ 该案例的启示与思考 1、销售收入的分析性复核在审计中有何特殊意义？ 2、如何发现销售收入的异常变动？ 3、对销售收入若在分析过程中发现有异常变化应如何进一步进行查找？ 三、审查主营业务收入确认的正确性 不同的业务类型适用不同情况；不同销售方式确认收入时间不同。 四、审查销售退回、折扣与折让的处理是否正确 不正确的后果？ 五、收入审计中的常见错弊 多计收入的主要方法： 虚构销售业务。（假发票；假代销清单） 商品发出；账单交付；但存在销售退回条款，退货比率无法估计，提前确认收入。或附安装条款，但尚未完成安装； 销售退回时，不冲减收入。 分期收款销售，提前确认收入。 劳务、建造合同不按完工程度估计收入。 五、收入审计中的常见错弊 少计收入的主要方法： 1、已实现的收入，通过扣押结算凭证，不确认或延期确认收入。 2、将收入记入“应付账款”。 3、以“应收账款”或“银行存款”账户与 4、“库存商品”相对应，直接抵减。 5、虚构销售退回。 第三节 应收账款审计 一、 获取或编制应收账款明细表 提示：能否省略应收款明细表？ 二、 编制或获取应收账款账龄分析表 提示：账龄分析的重点在哪里？在账龄分析过程中是否应关注债务人的背景？（如关联方，大额债务人等） 三、实施应收账款的分析性复核分析性复核的主要指标： 四、函证应收账款 1、函证范围和对象的确定 2、函证方式的选择及适用的情形（P181） 3、函证过程的控制 4、函证结果的分析与综合  五、审查未函证的应收账款 六、截止期测试 七、所有权确认 经验与教训 这是一份银广夏造假大案：1998年至2001年期间，累计虚构销售收入104962.6万元，少计费用4945.34万元，导致虚增利润77156.7万元。 将2000年与1999年两年分析的结果显示，公司的收入和应收款项也保持大体比例的快速增长，如公司合并报表的销售收入