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关于借款费用资本化的探讨1导论1.1 选题背景及意义1.1.1 背景 我国是社会主义市场经济，经济不断增长，建设规模不断扩大，企业主体不断发展，资金对于企业如同人之血脉，决定了企业的生存和发展，在企业的正常生产经营过程中，向银行等金融机构借款是不可避免的。因此，通过银行等金融机构筹集和融通资金是企业重要的资金来源。由于我国过去为了防止加大资本成本，虚增利润，尽可能缩小费用资本化的范围，但随着经济全球化进程加快和国际资本日益发展，2006年2月国家颁布的新企业会计准则，则大体上实现了国际准则的趋同，而新借款费用准则的出台，表明我国在努力寻求发展中国的特色会计。我国的《企业会计准则——借款费用》对借款费用资本化及会计实务处理都作了具体规定。但是，《国际会计准则》中关于借款费用及其资本化的相关规定，与我国会计制度中的规定有些差异，尤其是在允许资本化的借款费用的范围上，我国比国际会计准则的相关规定要窄。在对我国相关规定的了解过程中，发现了许多不足之处。针对发现的问题，对我国现行的会计制度提出改进建议。1.1.2 意义从经济角度来看，新《借款费用》准则的实施, 能够使市场未来总体盈利水平有所增加, 这主要是针对以借入资金解决固定资产购建或产周期长、存货占用资金大的企业而言的。事实上,借款费用可予资本化的资产范围和借款范围的变更, 正是为了使企业资产的计价更加公允 从企业所有者的角度来看，在企业花费必要时间完成资产建造的过程中，制造该资产所需的材料、人工和其他资源支出都必须融资，而融资是有成本的，这种成本可以以借入资金支付利息的方式出现，也可以以资金其他用途的特定报酬方式出现，但是不管采取何种方式，融资成本都是需要承担的。从实务操作的角度考虑，借款费用的费用化符合稳健性原则的原求，有条件地借款费用资本化更符合配比原则，不仅增加了企业在购建资产当期的利润，而且改善了企业经营者的业绩考核指标，提高了经营者扩大再生产的积极性。就我个人而言，我认为我国对借款费用的规定已经在很大程度上向国际会计准则靠拢, 这样的转变是可喜的, 使企业的会计信息更符合会计的真实性原则, 使企业的会计利润更符合配比原则。但它与国际会计准则还是存在一定的差距, 以后可以在适当的时候进行相应的调整。1.2 本课题的研究内容及研究方法1.2．1 研究内容借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，其内容包括企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。在这次会计准则的调整中，对原准则中借款费用资本化的资产、借款范围以及资本化金额的计算做了较大的改变。然而，这些变化会对会计要素产生什么影响，从而导致企业财务报表提供的相关信息有何改变，都是值得研究的。随着经济全球化进程加快和国际资本市场的日益发展，会计准则的国际协调已是大势所趋，成为世界各国不可回避的现实问题。我国过去为了防止加大资产成本、虚增利润，尽可能缩小费用资本化的范围，而现行会计准则的一个重要特点，就是扩大了费用资本化的范围。在企业的正常生产经营过程中，向银行等金融机构借款不可避免。借款费用的处理方法有两种一是于发生时直接确认为当期损益；二是予以资本化。借款费用的资本化是指将借款费用直接计入所购建资产的价值，在财务报表中作为购置资产的历史成本的一部分。1.2.2 研究方法本文试图对借款费用的各种会计处理方法作初步探讨全文共分五部分约一万多字，第一部分指出会计理论与实务中涉及资本化或费用化会计处理方法选择的论争主要体现在四个方面。第二部分阐述了借款费用新旧准则的差别比较，主要从三个方面来研究(包括借款费用资本化的开始借款费用资本化的暂停与终止借款费用资本化的金额及其限度资产已部分完工的情况借款费用资本化的披露)。第三部分主要从中外借款费用来比较的，主要从借款费用的范围和条件还有予以中止方面来阐述的。第四部分借款费用资本化存在的问题以及采取相应的对策。第五部分是对借款费用资本化所产生的积极影响。1.3 本课题的研究现状 1.3.1 国外研究现状 2007 年3 月, 国际会计准则理事会( IASB) 对国际会计准则第23 号——借款费用( IAS23) 进行了修订。新修订的准则是IASB与美国财务会计准则理事会( FASB) 就缩小国际财务报告准则( IFRS) 和美国公认会计准则( US GAAP) 分歧的短期趋同项目。与旧准则相比, 新国际借款费用准则的主要变化是那些需要相当一段时间才可使用或销售的资产的有关借款费用不再允许被计入当期费用。 《国际会计准则——借款费用》是目前所有国际会计准则中认同度较高的准则，对借款费用资本化问题的探讨，目前也主要集中在对专门借款费用的是否应该资本化问题上。形成的观点主要如下：第一种观点是主张专门借款费用应该费用化，但在具体