中级财务会——9所有者权益w.pptVIP

第九章 所有者权益 第一节所有者权益核算的基本要求 第二节实收资本 第三节资本公积 第四节留存收益 第一节 所有者权益核算的基本要求 一、权益工具与金融负债的区分 企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。 企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，那么该工具应确认为权益工具。 如果企业发行的该权益工具将来须用或可用自身权益工具进行结算，还需要继续区分不同情况进行判断。 如果该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具； 如果该工具是衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具（此处所指的权益工具不包括需要通过收取或者交付企业自身权益工具进行结算的合同），换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具也应确认为权益工具。 ABC公司于20×7年2月1日向EFG公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果EFG公司行权（行权价为102元），EFG公司有权以每股102元的价格从ABC公司购入普通股1 000股。 其他有关资料如下： （1）合同签订日 20×7年2月1日 （2）行权日（欧式期权） 20×8年1月31日 （3）20×7年2月1日每股市价 100元 （4）20×7年12月31日每股市价 104元 （5）20×8年1月31日每股市价 104元 （6）20×8年1月31日应支付的固定行权价格 102元 （7）期权合同中的普通股数量 1 000股 （8）20×7年2月1日期权的公允价值 5 000元 （9）20×7年12月31日期权的公允价值 3 000元 （10）20×8年1月31日期权的公允价值 2 000元 假定不考虑其他因素，ABC公司的账务处理如下： 情形1：期权将以现金净额结算 ABC公司：20×8年1月31日，向EFG公司支付相当于本公司普通股1 000股市价的金额。 EFG公司：同日，向ABC公司支付1 000股×102元=102 000元。 （1）20×7年2月1日，确认发行的看涨期权： 借：银行存款 5 000 贷：衍生工具—看涨期权 5 000 （2）20×7年12月31日，确认期权公允价值减少： 借：衍生工具—看涨期权 2 000 贷：公允价值变动损益 2 000 （3）20×8年1月31日，确认期权公允价值减少： 借：衍生工具—看涨期权 1 000 贷：公允价值变动损益 1 000 在同一天，EFG公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。ABC公司有义务向EFG公司交付104 000（104×1 000）元，并从EFG公司收取102 000（102×1 000）元，ABC公司实际支付净额为2 000元。反映看涨期权结算的账务处理如下： 借：衍生工具—看涨期权 2 000 贷：银行存款 2000 情形2：以普通股净额结算 除期权以普通股净额结算外，其他资料与情形1相同。因此，除以下账务处理外，其他财务处理与情形1相同。 20×8年1月31日： 借：衍生工具—看涨期权 2 000 贷：股本 19.2 资本公积—股本溢价 1 980.8 情形3：以现金换普通股方式结算 采用以现金换普通股方式结算，是指EFG公司如行使看涨期权，ABC公司将交付固定数量