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营改增政策解析 1、企业选择增值税纳税人身份的优势与劣势比较与身份选择 试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 达标企业不申请认定的影响？ [1]、按销售额依照增值税税率计算应纳税额 [2]、不得抵扣进项税额 [3]、不得使用增值税专用发票。 三个数字（50、80、500） 2、营改增企业适用税率政策概述 财税【2016】36号 (一）提供有形动产租赁服务，税率为17% （二）提供交通运输业服务，税率为11%。 （三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。 （四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。 3、一般计税方法的基本方法讲解 第十五条 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。 （一）一般计税方法 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 实行购进扣税法 例：试点地区某一般纳税人2014年2月取得交通运输含税收入100万元，当月外购汽油取得增值税专用发票11.7万元（专用发票上注明的增值税额为1.7万元），购入运输车辆20万元（不含税金额，取得机动车销售统一发票上注明的增值税额为3.4万元）。 2月应纳税额=100÷（1＋11%）×11%－1.7－3.4=4.81（万元） 销项税额 销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。 销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率 某试点增值税一般纳税人，2014年1月取得一笔鉴证服务费收入100万元。 销售额=1000000÷(1+6%)=943396.23 销项税额=943396.23×6%= 56603.77 进项税额 进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。 1.是增值税一般纳税人，才涉及进项税额的抵扣问题； 2.产生进项税额的行为是纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务； 3.是购买方或者接受方支付或者负担的增值税额。 准予从销项税额中抵扣进项税额主要有： 1.从销售方或提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率 第二十四条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。 （二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。 （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。 （四）接受的旅客运输服务。 营改增后进项税额并非均可抵扣（图） 4、简易计税方法的基本方法讲解 第十六条 小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。 第三十一条 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额＝含税销售额÷（1＋征收率） 5、企业如何充分利用进项抵扣政策减轻企业税负 取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。 汽车，其进项税额准予从销项税额中抵扣。 境外购进发票进项税额抵扣。 没有用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。 6、针对进项税抵扣时间的税收筹划 《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函〔2009〕617号）规定，增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 2011年49、50号、78号公告 7、一般纳税人购进货物取得的进项满足以下条件可以抵扣： 【1】、增值税暂行条例第十条规定不能抵扣的部分不能抵扣，除此以外的其他进项都属于可以抵扣的进项。 【2】、取得进项发票填写开具符合规定； 【3】、在规定期限内申报抵扣；开具之日起180日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。