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第七节 无形资产 一、无形资产的概念和特征 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。相对于其他资产，无形资产具有三个主要特征：1.不具有实物形态。无形资产是不具有实物形态的非货币性资产，它不像固定资产、存货等有形资产具有实物形体。【解释】正因为无形资产不具有实物形态，所以无形资产不存在期末盘点和清查。2.具有可辨认性。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：①能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。②源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。【解释】商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。 3.属于非货币性长期资产。无形资产属于非货币性资产且能够在多个会计期间为企业带来经济利益。无形资产的使用年限在一年以上，其价值将在各个受益期间逐渐摊销。 【相关链接】货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等 二、无形资产的内容 无形资产的内容主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。 【相关链接】单独计价入账的土地，作为固定资产核算，不作为无形资产核算。 三、无形资产的核算（重点） 科目 核算内容 无形资产 资产类科目；借方登记取得无形资产的成本；贷方登记出售无形资产转出的无形资产账面余额，期末借方余额，反映企业无形资产的成本。 累计摊销 资产类科目，无形资产的备抵科目；贷方登记无形资产的摊销额；借方登记处置无形资产转出的累计摊销，期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。 无形资产减值准备 发生减值计提减值准备。 【相关链接】无形资产的账面价值=无形资产账面余额-累计摊销-无形资产减值准备 1.无形资产的取得 无形资产应当按照成本进行初始计量。 （1）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费（取得土地使用权缴纳的契税）以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 （2）自行研究开发的无形资产（重点） 企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。 企业应当设置“研发支出”科目，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。 ①研究阶段的支出全部费用化：（研究阶段的支出不存在资本化可能） 支出发生时： 借：研发支出——费用化支出（不满足资本化条件） 贷：原材料（或：银行存款、应付职工薪酬等） 期末（含月末）： 借：管理费用（影响当期损益，减少企业利润） 贷：研发支出——费用化支出（不满足资本化条件） 【解释】最终研究阶段发生的支出影响当期损益，减少企业利润。 ②如果该无形资产并未开发完成达到预定用途，则应当将“研发支出——资本化支出”中的余额列示于资本负债表项目中的“开发支出”项目。 【解释1】不管是研究阶段费用化的支出还是开发阶段符合资本化的支出，均需要先在“研发支出’科目中进行归集核算,之后再从研发支出中转入管理费用或无形资产。 【解释2】如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。 2.无形资产的摊销 （1）企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销（关键点）。 【解释】使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但应当考虑计提减值准备。 （2）无形资产的应摊销金额、摊销期和摊销方法 使用寿命有限的无形资产，通常残值视为零（关键点），但下述两种情况除外： ① 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产； ② 可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。 无形资产的应摊销金额是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。 对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。 【相关链接】当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 【相关链接】无形资产的摊销年限采用孰低确定；同时存在法定规定年限、尚可使用年限选低者作