第三章++律责任.pptVIP

本章学习目的: 了解: 了解注册会计师法律责任的内容和种类 理解： 注册会计师审计责任的涵义 注册会计师法律责任产生的原因 掌握： 注册会计师避免法律诉讼的对策 一、会计责任与审计责任 二、法律责任的含义和种类 三、注册会计师法律责任产生的原因 四、审计人员法律责任的基本内容 五、规避法律责任的对策 一、会计责任与审计责任 (一)、会计责任 是指委托单位的管理当局对其所编制和提供的会计报表所应承担的责任。 会计责任包括： 1.保护本单位的资产安全和完整； 2.保证提交的会计资料真实、合法、完整； 3.建立和健全本单位的内部控制制度； (二)、审计责任 指审计人员及其审计组织对其执行的审计业务和出具的审计报告所承担的责任。 审计责任是在审计的基础上对会计报表发表意见。 二、法律责任的含义和种类 （一）含义 是指审计人员或审计组织在履行其审计职责过程中，因过失或欺诈而导致客户或利益相关个人经济损失，由此所承担的法律后果。 （二） 种 类（三类） 1. 行政责任； 2. 民事责任； 3. 刑事责任。 1、 行政责任 是指审计人员或会计师事务所由于违反了法律、职业规范或其他规章制度而由政府主管机关和协会等机构给予的行政处罚。 （1）对注册会计师个人的处罚 包括:警告、暂停职业、吊销注册会计师证书。 （2）对会计师事务所的处罚 包括:警告、没收违法所得、罚款、暂停职业、撤销等。 [例如 ]原野公司自成立以来，深圳经济特区会计师事务所一直担任该公司的主要查帐工作，在5年内，先后为公司出具了多份不实的验资报告和审计报告。 1992年，深圳经济特区会计师事务所因此受到行政处罚。 具体行政处罚是： 会计师事务所停业整顿、冻结一切财产； 注销所内3人的注册会计师资格。 2、 民事责任 是指审计人员或审计组织对由于自己违反合同或民事侵权行为而对受害者承担赔偿损失的责任。 责任形式：赔偿经济损失。 （1）违反合同： 注册会计师在执行审计业务时因违反合同条款应承担的法律责任。 （2）民事侵权行为： 不法侵占他人财产和侵害人身权利的行为。 [例如]四川德阳市会计事务所为德阳东方贸易公司出具了一份虚假的验资报告，并称：“……上述情况属实。如果发现验资不实时，有我单位负责承担证明金额内的赔偿责任。” 1993年，四川德阳东方贸易公司在与山西省某化工厂进行交易时，经办人把货骗到手后，即逃之夭夭。该化工厂把四川德阳东方贸易公司和四川德阳市会计师事务所告上法庭。 结果：四川德阳会计师事务所承担连带责任，赔偿全部经济损失23万元。 3、刑事责任 是指注册会计师由于重大过失、欺诈行为违反了刑法所应承担的法律责任。 责任形式：罚金、拘役、有期徒刑。 [ 例如]：北京市长城机电产业公司是一家所谓民营高科技企业，以签订“技术开发合同”的形式进行非法集资活动。1993年，广大的投资者对公司的集资行为表示怀疑，要求长城公司退回投资款。于是，长城公司请中诚会计师事务所为其出具虚假验资报告。中诚会计师事务所欣然应允。这份验资报告，对向长城公司索退集资款的投资者起到了搪塞、欺骗作用，造成严重后果。 结果： （1）审计署、财政部和中国证监会对中诚会计师事务所做出行政处罚； （2）对承办长城公司审计业务的两名注册会计师判处有期徒刑。因年龄偏大，监外执行。 （三） 法律诉讼增加的原因(我国) 1、报表使用者对注册会计师法律责任的了解增加。 2、报表使用者保护自身利益意识增强。 3、深口袋理论的影响。该理论认为，在诉讼案件中遭受损失一方可以向任何相关的有能力赔偿的人提起诉讼，而不管其是否有责任。 4、在有些情况下，很难界定会计责任和审计责任。 三、 注册会计师法律责任产生的原因 （一）注册会计师方面的原因 （二）社会方面的原因 （三）被审计单位的原因 （一）注册会计师方面的原因 1、违约 指注册会计师未能达到合同条款的要求。 如：在时间或保密方面 2、过失 指注册会计师在一定条件下，缺少应有的合理的谨慎。 (1)过失按其程度深浅分为： 1）普通过失： 指没有完全遵守审计准则造成的过失。 如：未按特定项目取得必要和充分的审计证据 2）重大过失： 指根本没有遵循审计准则造成的过失。 如：没有采用实质性测试 (2)按过失主体分为： 1）单方过失： 指审计人员或被审计单位某一方造成的过失。 2）共同过失： 指审计人员和客户双方都存在责任。 如：审计人员没有发现被审计单位出现现金短缺，既有审计人员未能发现的过失，也有被审计单位缺乏适当