增值税扩围响分析.ppt

二、增值税进项税额的会计处理 （二）国外进口货物进项税额的会计处理 1.支付货款时： 借：固定资产 材料采购 贷：银行存款 2.支付进口关税、消费税和增值税时： 借：固定资产 材料采购 应交税费—应交增值税—进项税额 贷：银行存款 进口环节的关税、消费税一般不通过应交税费科目核算 3.支付国内杂运费时： 借：销售费用(材料采购、固定资产) 应交税费—应交增值税—进项税额 贷：银行存款 4.结转采购成本时： 借：库存商品（原材料） 贷：材料采购 运费可以抵扣的进项税额 二、增值税进项税额的会计处理（三）投资转入货物进项税额的会计处理 根据专用发票注明的或各方确认的价值（不含增值税）计算进项税额。 借：原材料（库存商品） 固定资产 应交税费—应交增值税—进项税额 贷：实收资本（股本） 资本公积—资本溢价（股本溢价） 二、增值税进项税额的会计处理 （四）接受捐赠货物进项税额的会计处理 接受非货币资产时： 借：原材料（库存商品、固定资产） 应交税费—应交增值税—进项税额 贷：应交税费 银行存款 递延所得税负债 营业外收入 应缴的其他 有关税金 二、增值税进项税额的会计处理 （五）委托加工物资、接受应税劳务进项税额的会计处理 1.发出委托加工材料时： 借：委托加工物资 贷：原材料 2.支付加工费和增值税时： 借：委托加工物资 应交税费—应交增值税—进项税额 贷：银行存款 3.支付运杂费时： 借：委托加工物资 应交税费—应交增值税—进项税额 贷：银行存款 4.结转加工材料成本时： 借：原材料（库存商品、包装物） 贷：委托加工物资 运费的进项税额 二、增值税进项税额的会计处理 （六）小规模纳税人购进货物的会计处理 借：材料采购 原材料 管理费用 制造费用 贷：应付账款 银行存款 库存现金 等 三、增值税进项税额转出的会计处理 （一）购进货物改变用途进项税转出的会计处理 借：在建工程 固定资产 应付职工薪酬 贷：原材料（库存商品） 应交税费—应交增值税—进项税额转出 注意： 1.此类业务与货物在购入时就明确用于非应税项目、集体福利等会计处理不同。 2.此类业务与视同销售的会计处理也不同。 三、增值税进项税额转出的会计处理 （二）用于免税项目的进项税额转出的会计处理 1.如果外购项目全部用于免税项目，在采购时其进项税额直接计入采购成本。 2.如果购进货物（项目）既用于应税项目，又用于免税项目，而进项税额又不能单独核算时，月末按照应、免税项目的销售额比例进行分摊，不予抵扣的进项税额转出。 会计处理如下： 借：主营业务成本 贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出 三、增值税进项税额转出的会计处理 （三）非正常损失货物进项税转出的会计处理 会计处理如下： 借：待处理财产损溢 贷：库存商品（原材料） 应交税费—应交增值税—进项税额转出 三、增值税进项税额转出的会计处理 （四）出口货物退免税的差额的会计处理 出口货物可以享受退免增值税的政策优惠，但是，一般情况下，退税率低于征税率，两者之间的差额通过进项税额转出核算。 会计处理如下： 借：主营业务成本 贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出 2.试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。 　　上述凭证是指：　　（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。 　　（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。 　　（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。 　　（4）国家税务总局规定的其他凭证。 中南财经政法大学 王敏 进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。 下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 （二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的