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江苏技师院财经学院 韩建清 财产清查 ?会计核算的基本程序 发 原 记 登 编 生 始 账 记 制 业 凭 凭 账 报 务 证 证 簿 表 本章概述 本章主要讲述本讲主要介绍财产清查的基本方法与原理,具体包括以下三个内容: 1、财产清查的概念、作用和种类; 2、财产物资的盘存制度和财产清查的方法; 3、财产清查结果的处理。 一、财产清查的意义、种类和一般程序 (一)财产清查的意义 1、概念:财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对,确定其实存数,查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。 2、意义 (1)确保会计资料真实可靠 (2)保护财产物资的安全完整 (3)促进财产物资的有效使用 (4)确保财经纪律的贯彻执行 3、账存与实存不一致的原因 客观原因 气候因素造成的财产物资的升溢; 下料切割、计量误差等工艺技术造成的损耗。 主观原因 收发财产物资时,由于计量不准确,造成品种、数量或质量上的差错; 管理不善或责任者的过失,造成财产物资的损失等; 记账上的错误,如:重计、漏计、错计; 贪污盗窃、营私舞弊而发生的财产物资的损失。 (二)财产清查的种类 1、按财产清查的范围分: 全面清查和局部清查 全面清查? ——所有财产物资 ①年终决算前 ②撤销、分立、合并、改变隶属关系 ③中外合资、国内联营 ④ 开展清产核资 ⑤单位主要负责人调离工作 局部清查——重要财产,流动性较大的财产 ①?贵重物资,每月一次 ②?库存现金,每日一次 ③?银行存款、银行借款,每月同银行核对一次 ④ 往来款项的核对 (二)财产清查的种类 2、按财产清查的时间分 定期清查:年末、月末、季末 不定期清查 (1)更换财产物资和现金保管员 (2)发生自然灾害或意外损失 (3)上级主管部门对企业进行检查 (4)会计主体发生变更或改变隶属关系 注意: 1、编制年报:全面、定期清查 2、编制月报:局部、定期清查 3、更换仓库保管员:局部、不定期清查 4、企业撤消:全面、不定期清查 5、车间发生自然灾害:局部、不定期清查 (三)财产清查的一般程序 1.建立财产清查组织; 2.组织清查人员学习有关政策规定,掌握有关法律、法规和相关业务知识,以提高财产清查工作质量; 3.确定清查对象、范围,明确清查任务; 4.制定清查方案,具体安排清查内容、时间、步骤、方法,以及必要的清查前准备; 5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等,后认定质量的原则进行; 6.填制盘存清单; 7.根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表 二、存货盘存制度 发出存货成本的确定,取决于发出的数量与单位成本。 盘存制度,确定财产物资的发出与实存数量,进而计算出存货结存成本的方法。 永续盘存制与实地盘存制。 永续盘存制 (一)永续盘存制的原理 也称账面盘存制,通过设置明细账,逐笔登记其收入数和发出数,可随时结出存货结存数量进而计算出结存成本的方法。 (三)永续盘存制的优缺点及适用范围 ●优点:便于随时掌握财产的占用情况及其动态,有利于加强财产管理,有利于实施会计监督。 ●缺点:存货的明细分类核算工作量较大,需要较多的人力和费用。 ●适用范围: 为大多数企业所采用。 (二)发出存货成本的确定 在实际成本计价法下,存货发出成本的确认取决于企业所采用的计价方法。 先进先出法 一次加权平均法 移动加权平均法 个别认定法 由于不同的存货计价方法得出的计价结果各不相同,因此,存货计价方法的选择,将对企业的财务状况和经营成果产生一定的影响。 1、先进先出法: *含义:是假设先收到的存货先发出,并以这种成本流转次序对发出存货和期末存货计价的方法。 *特点:可以随时确定发出存货的成本,从而保证了产品成本和销售成本计算的及时性;期末存货成本比较接近现行市场价值;企业不能调节利润,核算工作量大。 *对财务报告的影响:在物价上涨期间,会高估当期利润和存货价值;反之,会低估当期利润和存货价值。 先进先出法 2、加权平均法:(月末一次加权平均法) *含义:是指以期初结存存货数量和本期收入存货数量为权数,计算确定本月存货的加权平均单价,并据以计算本月发出存货的成本和期末结存成本的方法。 *计算方法: 月平均单位成本 =(期初库存存货成本+本期购入存货成本)/ (期初库
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