20110916企业所得税考试培训讲义.docVIP

企业所得税考试培训 2011年9月 蓟县 请思考： 1.中国红十字基金会是企业所得税的纳税人吗？ 2.天津大学是企业所得税的纳税人吗？ 3.日本丰田汽车公司在什么情况下构成我国企业所得税纳税人？ 4.注册类型是一人有限责任公司的企业是企业所得税的纳税人吗？ 5.对天津津东有限责任会计师事务所和天津津东合伙会计师事务所所得税适用的法律依据一样吗？ 6.中国海洋石油总公司在英属维尔京群岛设立的一家子公司是我国企业所得税纳税人吗？ 第一部分 法的适用范围、税率 纳税人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。 重点：1.个人独资企业、合伙企业除外（个人独资企业法、合伙企业法）（税法第1条）（财税[2008]159号） 2.一人有限责任公司是企业所得税的纳税人（公司法） 企业分为居民企业和非居民企业。（税法第2条） 居民企业——依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 重点：应掌握两个判定居民企业的标准 1.注册地标准；（条例第3条） 2.实际管理机构标准。（条例第四条）（国税发〔2009〕82号、国家税务总局公告2011年第45号） 注意：依据实际管理机构标准认定的居民企业，（1）应该着重理解其投资者取得的股息应该如何纳税; （2）其在境内投资成立的企业的经济性质。 非居民企业——依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 （税法第2条） 重点：应掌握非居民企业两种类型：1.有机构场所；2. 没有机构、场所，但有来源于中国境内的所得。 机构场所的概念（条例第5条） 二、纳税义务 居民企业：全球所得 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业： 　1.在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 2.在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（税法第3条） 所得的概念（条例第6条） 中国境内、境外所得的划分（条例第7条） 实际联系（条例第8条） 　　 三、法定税率 居民企业、非居民企业经营所得25% 非居民企业股息、利息、租金、特许权使用费、财产转让、其他所得20%（税法第4条） 　　 第二部分 源泉扣缴 一、法定扣缴 对非居民企业来源于中国境内的投资所得和财产收益实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。（税法第37条） 支付人，是指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人。（条例第104条） 　 支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和权益兑价支付等货币支付和非货币支付。 到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。（条例第105条） 二、指定扣缴 对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。（法第38条） 　企业所得税法第三十八条规定的可以指定扣缴义务人的情形，包括： 　　(一)预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，且有证据表明不履行纳税义务的； 　　(二)没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的； 　　(三)未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的。 前款规定的扣缴义务人，由县级以上税务机关指定，并同时告知扣缴义务人所扣税款的计算依据、计算方法、扣缴期限和扣缴方式。（条例第106条） 三、代扣代缴期限 扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。（法第40条） 收入实现的确认：条例17、18、19、20条 企业来源于境外的利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入，若未能在合同约定的付款日期当年收到上述所得，仍应按合同约定付款日期所属的纳税年度确认境外所得。（国家税务总局关于发布《企业境外所得税收抵免操作指南》的公告 2010年第1号） 四、税款追缴 依照税法规定应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。（法第39条） 　所得发生地，是指依照条例第七条规定的原