基础会计第三讲..docVIP

第二章 会计要素与会计科目 第三节 账户及其基本结构 一、账户的概念 账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。 二、账户的分类 由于账户是根据会计科目开设，同会计科目的分类相对应，账户按提供指标的详细程度可分为总分类账户和明细分类账户。 总分类账户是根据总分类科目设置的、用以对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。根据总账账户所核算的经济内容不同，账户可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户五类。 明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账户或明细账。总账账户称为一级账户，总账账户以下的账户均称为明细账户。 总分类账户是总括反映会计要素增减变动的账户，明细分类账户则是对总分类账户的补充和详细说明。某一个总分类账户与其所属的明细分类账户的核算内容是相同的，只是提供核算资料的详细程度不同。 总分类账户提供会计要素具体内容的总括核算指标，一般只用货币量进行金额核算；明细分类账户除了进行金额核算外，有的还要用实物量度进行数量核算。 三、账户的基本结构 简化的账户基本结构用“T字形”表示，见教材图2.1所示。 由于经济业务的发生所引起的会计要素具体内容的变动，从数量上，存在增加和减少两种情况。因此，账户的基本结构应该包括增加和减少两部分，相应地分为左、右两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。 登记的本期增加金额称为本期增加发生额，登记的本期减少金额称为本期减少发生额，期末结存金额称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额。期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额称为账户的四个金额要素，其基本关系如下： 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 账户的基本结构具体包括：账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证的编号、交易或事项内容摘要、增加金额、减少金额和余额等。 账户名称(会计科目) 年 凭证号数 摘要 增加金额 减少金额 余额 月 日 四、账户与会计科目的联系和区别 账户与会计科目是两个既有联系又有区别的概念。会计科目与账户的联系在于：它们都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同；会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用；没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，会计科目就无法发挥作用。两者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构，而账户则具有一定的格式和结构。在实际工作中，对会计科目和账户一般并不严格区分，而是相互通用。 第三章 会计等式与复式记账 第一节 会计等式 会计等式是反映各会计要素之间平衡关系的计算公式，它是制定各项会计核算方法的理论基础，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。 一、资产=负债+所有者权益 （一）会计恒等式：资产=权益 企业创始之初的资产来源于所有者投入资本和债权人借入资金两部分，分别归属于所有者（投资者）和债权人。归属于所有者的部分形成“所有者权益”，归属于债权人的部分形成“债权人权益”（即企业的“负债”）。企业创始之初，资产=权益，即：资产=负债+所有者权益。【或：资产=债权人权益+所有者权益】 【提示】该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常称为“会计基本等式”（或：第一等式）。 资产与权益实际上是从两个不同角度观察和分析的结果，是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。资产表明的是资源在企业存在、分布的形态，而权益则表明了资源取得和形成的渠道。资产与权益是相互依存的，有一定数量的资产，就必然有与之对应数量的权益；反之，有一定数量的权益，同时就有与之对应数量的资产。因此，有多少数额的资产必然有其等量的权益，即在任何情况下企业的资产总是等于权益。资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系。 （二）经济业务对会计等式的影响 1、对“资产=权益”等式的影响 经济业务的发生引起“资产=权益”等式两边会计要素变动的方式，可以归纳为以下四种类型： （1）资产与权益同时等额增加 即：等式两边同增，增加金额相等，不破坏会计基本等式。 （2） 资产方等额有增有减，权益不变 即：资产方项目之间的此增彼减，但资产总额与权益总额都不会发生变化，不破坏会计基本等式。 （3）资产与权益同时等额减少 即：等式两边同减，减少金额相等，不破坏会计基本等式。 （4）权益方等额有增有减，资产不变 即：等式右边不同项目之间的此增彼减，但权益总额和资产总额都不