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集团公司内部审计的发展前景 张绍玲 作为企业的自我约束机制，内部审计通过系统、规范的方法评价和改善组织的风险管理、控制和管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。集团的内部审计机构是公司监督机制和内部组织结构的重要组成部分。 企业集团内部审计的作用 我国的集团公司，大多数是在国有企业或集体企业的基础上改造而来的。因此，我国的集团公司内部审计不同于西方国家的集团公司内部审计。 企业集团内部审计对规范企业财务管理有促进作用。企业集团的内部审计人员对集团公司的整体状况较为熟知，在对企业的经营成果和财务状况进行评价和鉴证的同时，可以及时发现企业财务管理中的缺陷，通过出具管理建议书等形式，促进企业财务管理规范化。 企业集团内部审计对进一步完善企业内部控制制度有着十分重要的作用。集团公司的内部审计机构通过对企业内部控制的深入了解和研究，查找企业经营管理的薄弱环节；通过对各子公司及控股公司内部控制轨迹的跟踪，对企业内部监控活动的合理性、有效性进行监督和评价，并及时向经营者回馈其内部控制的缺陷，为直接或间接地纠正企业内部控制的偏差，促进企业内部控制的进一步完善提供依据，为改进企业内部控制的程序和方法提供建设性的意见，促进企业内部控制制度不断完善。 企业集团内部审计对企业财务状况进行客观反映，发挥预警作用。企业集团的内部审计在核实经济指标、对企业内部控制提出改进建议、客观评价企业经营者经济责任的同时，通过对企业资产和负债状况的剖析，经营前景的预测，生产、销售理念的了解，对企业可能存在的重大经济隐患提出了警示、预警，从而发挥审计“经济卫士”的职能作用。 企业集团内部审计存在的问题 我国的企业内部审计自20世纪80年代中期开始从国处引进，经历了十多年的发展和完善，为我国企业的健康发展作出了一定的贡献。然而，到今天仍存在不少问题，主要表现在： 目前我国企业集团的内部审计部门基本都处于与其他职能部门平行的地位，有些国有企业集团甚至还没有独立的内部审计部门，这样就无法保证内部审计的独立性和权威性。在实际工作中，内部审计机构一般不对同处一级的总公司财务部门及其他经营管理部门进行审计，只能审计二级企业；即便对总公司财务部门进行审计，通常也难以取得满意的效果。一是审计机构设置不合理。不少企业内部审计机构隶属于企业管理层，与财务会计机构是“一套人马，两块牌子”，既当会计，又当审计，自己审计自己。企业内部审计机构形同虚设。二是审计人员配备不合理。经营管理人员兼任内部审计人员，失去内部审计最基本的独立性和权威性原则。三是审计人员的素质普遍偏低。真正具备审计专业知识的人很少，大多是会计学专业的人员。四是审计工作效率低。有的企业一年就审计几个小项目，以应付上级的监督或者检查。 集团公司内部审计机构设置模式的发展前景 随着现代企业制度的建立，传统的财务审计只审查企业经济活动的合规性和合法性，已不适应经营者的要求。 我国集团公司内部审计机构设置模式应考虑的因素。现代集团公司往往实行多元化发展战略，经营范围横跨多个企业，使得审计的难度加大。因此，客观上要求集团公司设立一个与其内部组织机构相适应的有效的内部审计机构。既要满足集团公司对经营活动进行监督和控制的需要，又要遵循成本效益原则，节约审计资源。成功的内部审计机构模式的建立要考虑以下几方面的因素： 综合性因素。现代内部审计是现代企业内部管理的延伸，不仅充当管理部门的助手，还要评价集团公司业务过程和内部控制是否合理。就发展趋势来看，内部审计机构已经不再是单一的财务审计，而是一个综合的审计和管理部门，要对企业的整个经营进程，对业务活动的各环节和各方面进行有效的审计，促进改善管理。 独立性和权威性因素。内部审计为了保证审计结果的公正与客观，必须具备一定的独立性。这就要求企业集团必须保证内部审计机构的组织地位足以支持其完成审计任务，而且内部审计人员在执行审计时应保持精神上的独立性。同时对于内部审计机构提出的建议，企业集团经营和管理人员应限期作出反馈。这就在组织设置和制度设计层面保证了内部审计机构具有较高的地位和权威性。 审计方法与审计程序因素。由于内部审计的范围涵盖了企业生产经营的各个环节，为了保证有限的审计资源得以有效而充分利用，内部审计可根据企业内各领域发生风险的概率大小来确定审计对象、内容和时间。 人员素质因素。有效的内部审计除了应有一个良好的独立组织外，所配备的人员素质也十分重要。现代内部审计机构审计的内容必须包括控制环境，机构负责人也必须具备多个领域的专业知识，丰富的分析评价经验和先进的方法，具有良好的职业道德水准才能胜任。 内部审计扮演的角色。我国企业集团内部审计机构作为企业集团的“以济卫士”、“经济医生”和“管理参谋”，必须从传统的监督型审计向服务型的管理模式转变。通过纠错、防损、避险和改进管理的意见、建议，在为企