中小企业税收筹划问题c探讨.doc

中小企业的税收筹划策略探讨 摘要：随着市场经济的不断发展，中小企业在市场经济中扮演的角色越来越重要——中小企业在繁荣经济、增加就业、推动创新等方面，发挥着越来越重要的作用，为社会创造了大量的财富。新企业所得税法的颁布对其具有重要的影响，有必要调整思路，对其进行新的税收筹划，以减轻中小企业的税负，从而促进其健康快速的发展。本文就如何进行中小生产企业的所得税筹划做了简要的分析。 关键词：中小企业；企业所得税；税收筹划 企业所得税的应纳税额等于应纳税所得额乘以税率，要降低应纳税额，就应先从降低税率和应纳税所得额入手，并充分利用税收优惠政策。 一、税率的筹划 对照新旧税法可以发现，新税法给予了中小企业更大的税收筹划空间。中小企业可在创立时，认真规划好企业规模和人数，并合理估算企业的应纳税所得额，并作出适当的调整。下面我们以A公司为例作简要说明： 例1：A公司是一间创立于2004年的从事汽车零件铸造企业。现拥有总资产2500万元，占地约80亩，现在职职工90余人。假设该公司2008年度实现20万元的利润。 解析：根据新《企业所得税法》关于小型微利企业的界定标准，A公司被认定为小型微利企业，适用20%的优惠税率。因此，A公司2008年的应纳税额=20×20%=4（万元）。 但是，如果我国没有在2008年1月1日实施新《企业所得税法》，A公司的应纳税额为6.6万元（20×33%=6.6）。在旧的企业所得税法下，根据其规定，A公司并不属于小型微利企业，其适用的所得税税率为33%，因此，并不能享受税收优惠。 例2：我们还以A公司为例。若是A公司2008年实现的应纳税所得额为40万元，其中有15万元的收入是可以推迟确认时间的。作为该企业的税收筹划人员应该如何操作从而达到节税的目的呢？ 解析：根据新《企业所得税法》的关于小型微利企业的界定标准，若A公司2008年的应纳税所得额为40万元，则不适用该标准，也就不能适用20%的优惠税率，那么A公司2008年的应纳所得税税额则应为10万元（40×25%=10）。但是，该企业有15万元的收入可以推迟确认时间的。作为公司的的税收筹划人员需要合法的以公司的利益最大化为目标，既然如此，就可以通过推迟收款时间或者推迟提货单的交付时间，把收入确认时点延至次年，以获得延迟纳税的利益。 另外，中小型生产企业可通过技术研发、推迟应税所得、控制从业人数等方法实现税收筹划。 二、计税依据的筹划 中小生产企业作为众多企业中的一类，可通过对存货计价方法的选择、固定资产折旧方法的选择、坏账处理方法的选择、弥补亏损政策的运用、预缴税款政策的运用、收入结算方式的选择、利用对外捐赠等方法调整企业的利润总额，从而实现节税目的。 正确运用亏损弥补政策进行税收筹划 新《企业所得税法》规定：企业发生的亏损可以用以后年度实现的利润弥补，但弥补的期限最长不得超过5年。这里的亏损弥补期限是指纳税人某一年度发生的亏损，准予用以后年度的应 例3：假设A公司成立的第二年（2005年）由于经营不善，致使企业生产的零件大量积压，最终导致公司发生亏损20万元。2006年通过公司全体同仁的不懈努力终于扭亏为盈，实现3万元的利润，2007年，A公司的应税所得额为4万元。2008年应税所得额为5万元，2009年的应纳税所得额为6万元。2010年因对外投资新项目只实现应税所得额5万元。该企业2005年亏损的20万元，根据税法的有关规定可用2006～2010年实现的利润进行弥补。 解析：A公司2005～2008年实现的应纳税所得总额18万元，即（3+4+5+6）万元，全部用于弥补亏损，补亏后不需要纳税。从税收筹划的角度看，该企业2009年暂不宜对外投资新项目，因为至2009年止企业还有2万元亏损未弥补，若进行新的项目投资，必然会减少当年的收益，因此企业应将投资推迟至2010年，使2009年的应纳税所得额尽量达到10万元，从而减少纳税。 2.固定资产折旧方法筹划方案的选择 固定资产折旧方法有平均折旧法和加速折旧法两大类。平均折旧法是把固定资产的应计折旧额在固定资产的使用期内进行平均摊销，或者按预计使用量平均摊销，这样计入每期的折旧成本都是相同的，在其他条件不变的情况下，采用平均折旧法，对企业的应纳所得税没有影响。而加速折旧费，其基本内容是在固定资产使用前期多计提折旧，随着固定资产使用效率的逐渐降低，对其计提的折旧也逐渐减少。虽然在固定资产的使用期限内计提的折旧总额和平均法的完全相等，但是，在固定资产使用的前几年，由于多提折旧，计入的成本、费用相应的增加也就减少了固定资产使用前期的经营利润，相应的减少了企业的应纳所得税，等于是得到了政府的一笔无息贷款。我们仍以A公司为例来分析这一问题。 例4：假设A公司于2010年，该企业购入了一条新的生产线，原值40万元，残值率为