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关于审计向检查内控制度延伸的若干探讨 2009-12-28 内容摘要：目前，各家企业所面临的内部控制的环境与条件不同。有的企业内部控制的环境与条件好一些，可以直接开展内部控制审计工作。但大多数企业内部控制环境与条件不具备直接开展内部控制审计工作的要求，本文主要是针对后一种情况作了一些探讨，并提出“分层次，分步走”开展内部控制审计的方法与思路。 关键词：内部控制 审计 延伸 　　目前，在传统财务收支审计的基础上，提出向检查企业内部控制制度延伸的问题，实际上是一个深化企业审计与防范经营风险的问题。其目的在于进一步加强和改进内部审计工作，推动内部审计事业向更高的层次发展，以适应我国经济发展与改革开放对内部审计工作提出的客观要求。内部审计向检查内控制度延伸，对于内部审计实务人员来说，是一项需要逐步实践和完善的工作，对于内部审计理论工作者，则是一个亟待研究解决的新课题。本文想根据这方面的一些调查情况，从理论与实践相结合的角度，对内部审计向检查内控制度延伸的问题作一些思考，以利推动内部审计在企业内部控制与风险管理中发挥更大的作用。 　　一、审计向检查内控制度延伸问题的提出 　　任何一项工作问题的提出，都不可能脱离社会环境的要求和自身发展的条件，同样，内部审计工作也不例外。笔者认为，提出内部审计向检查内控制度延伸的问题，是基于以下一些考虑的。首先考虑了当前经济环境的客观要求。自改革开放以来，我国的经济建设取得了很大的成就，企业实力与活力也有所增强，但也存在一些问题，反映在企业管理方面就是大多数企业内部管理粗放，没有一整套符合内部控制要求的制度与流程。面对这种情况要继续深化企业改革，就必须从管理机制上下一番功夫，以建立健全符合内部控制要求的企业的经营机制、约束机制和监督机制。实践证明，凡是机制健全有效的企业，生产和效益情况就好，反之则不好。这说明企业管理是一个相当重要的问题，尤其是内部控制制度方面的问题，内部审计部门可以帮助企业完善这些制度，加强内部控制，提高经济效益。 　　其次，考虑了内部审计工作的现实状况。我国开展内部审计工作的时间与其他专业的经济监督工作相比是很短的。但在二十几年的工作历程中，已初步建立了内部审计工作的体系和制度，并有效地开展了经营活动与财务收支审计，为内部审计工作的进一步发展奠定了基础。从这二十几年的内部审计实践看，财务收支审计对于保护国家资财，严肃财经纪律和促进企业健康发展方面有着重要的作用。由于一些企业存在的问题往往是经营管理制度和内控制度不健全或执行不利造成的，所以内部审计人员仅就帐面问题进行处理，而不去从管理制度上找原因，是难以有效纠正这些问题的。在内部审计中遇到一些屡查屡犯的问题，已说明了这一点。如果内部审计人员从检查内控制度入手，发现薄弱环节并予以改正，使企业用制度自觉约束自己的经营行为，会达到纠正问题的目的。但现在的问题是，内部审计队伍中属于财会查帐型的审计人员占绝大多数，他们对财务收支审计比较熟悉，而对内部控制系统评审或内部控制专项审计的问题还缺乏理论知识和实践经验，再加上企业还没有真正形成一套现代的内部控制机制。在这种情况下，如果直接从事内部控制系统评审或专项审计工作，会有较大的难度，而且目前大多数企业内部控制审计还停留在理念上。所以，只有在财务收支审计的基础上，通过向检查内控制度方面延伸，才能找到一条向内部控制系统评审或专项审计发展的有效途径，并确保检查内控制度的质量和效果。 　　第三，考虑了国内外审计工作的发展趋势。国外审计工作的历史都比较长，但其迅猛发展还是近半个世纪的事。由于科技和管理方面的现代化，管理审计应运而生，如经济（节约）审计、效益审计和绩效审计等，使审计在高层次决策方面发挥着重要的作用。特别是在检查企业内部控制系统方面，形成了以制度为基础和以风险管理为导向的审计方法，这种方法的运用减少了审计的业务量，又提高审计的工作效率，同时也降低审计风险，使审计真正成为一种有效的管理手段和技术方法。随着各国经济文化交流的广泛发展，国外的审计发展动态和形式，无疑会对我国审计的发展产生影响，当然，我们不可能照搬国外的模式。根据目前内部审计工作的实际情况，考虑到内部审计事业发展的可能性，提出在传统财务收支审计的基础上，向检查内控制度延伸，是符合实际且积极可行的做法，内部审计工作不但可以在现有基础得到发展，而且也促使内部审计人员不断地学习新的管理知识，如懂得生产技术、工艺流程、管理方法等，使自己成为适应社会经济发展的审计专门人才。 　　从以上几点出发，我们可以看出，在财务收支审计的基础上，提出向检查内控制度延伸的社会经济环境与内部审计自身发展的要求是相一致的，是一项积极而又求实的改进和加强内部审计工作的措施，适应了客观环境变化与发展的需要。 　　二、审计向检查内控制度延伸涵义