会计师事务所拓展非审计业务k的实践与思考.docVIP

《会计师事务所拓展非审计业务的实践与思考》 -叶冠青、张广武： 随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善，中国注册会计师已成为促进经济社会健康发展不可缺少的重要力量。与此同时，注册会计师行业也发生了较大的变化，一是，小型会计师事务所如雨后春笋般发展，审计业务量变化不大，导致行业内部竞争异常激烈；二是，社会主义市场经济体制下的现代企业制度，增加了大量的非审计业务，企业要求会计师事务所为其提供高质量的审计鉴证和相配套的非审计业务服务。在这种形势下，会计师事务所如何狠抓内部治理，深化诚信建设，加强与客户的沟通？如何转变观念，培养和引进复合型人才来提高自身的竞争能力？这是注册会计师及其会计事务所必须面对和研究的新课题。诸暨广信会计师事务所（以下称“广信所”）用了6年的时间，坚持以审计业务为基础，拓展了会计代理记账、绩效评价、投资决策、管理咨询，并向资产评估、二手车鉴定估价、统计鉴证、司法鉴定、商务代理等非审计业务领域延伸，提升了广信所的公信力。一、审计与非审计业务的鉴别鉴别哪些是非审计业务，哪些是审计业务，事关会计事务所实施《中国会计审计准则》和《中国注册会计师执业准则》。有人认为，非审计业务是相对于审计业务而言的，除了审计业务，都是非审计业务。这种说法，虽有一定哲理，但把非审计业务范畴扩大化了。我国注册会计师法第十四条，规定了注册会计师承办的审计业务包括：一是审查企业会计报表；二是验证企业资本；三是办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务；四是行政法规规定的其他审计业务。我们称之法定审计业务，但并不意味着除了审计业务就是非审计业务。那么，鉴别会计事务所的非审计业务的依据是什么？（一）国家法律依据：《中国注册会计师法》第十五条规定，“注册会计师可以承办会计咨询、会计服务业务”，虽然，它是注册会计师法律作出的规定，但只能是非审计业务，不可作为审计业务鉴定。（二）行政法规依据：《财政部关于会计事务所承办会计咨询会计服务业务的有关问题的通知》，对会计师事务所可以承办的会计咨询、会计服务具体规定为：1、设计会计制度；2、担任科技顾问；3、代理纳税申报；4、代理记账；5、办理投资评估、资产评估和项目可行性研究中的相关业务；6、提供会计咨询、税务咨询和管理咨询；7、代理申请工商注册登记，协助拟定合同、章程和其他业务；8、培训会计、审计和财务管理人员；9、其他的会计咨询、会计服务业务；（三）经济鉴证依据：2009年10月3日，国务院办公厅《转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》的文件中“建立和完善社会主义市场经济体制、促进我国经济社会持续健康发展，需要大力发展会计、审计等经济鉴证类中介行业”，把“需要大力发展会计、审计等经济鉴证类中介行业”作为鉴别审计和非审计的依据，则会计、审计中介行业从事的经济鉴证业务为审计业务，此外的经济鉴证类行业的鉴证业务为非审计业务，包括资产评估、统计中介鉴证、税务中介证等。当然，从事除审计鉴证以外的经济鉴证类非审计业务，需政府有关部门行政许可和资格审查。二、非审计业务的拓展与实践7年前，我们所的发起人向省财政厅呈报的《关于多元化发展项目可行性研究报告》中，提出了“实现多元化发展必须从拓展注册会计师业务和为客户提供相配套的中介服务职能做起”。7年后的今天，广信所从实践中体会到，会计事务所拓展非审计业务，关键在于注册会计师的发展意识；而会计师事务所非审计业务的实践则在于会计师事务所的综合服务能力。广信所主要开展以下非审计业务：（一）以参与租货承包结算替代审计服务 广信所接受某某镇政府委托，为9家租货企业提供租赁期审计、租赁款结算、进行资产评估、编制企业转制方案的配套服务项目。这9家企业客观存在着国有（集体）资产流失、发包方与承租方矛盾激化、租货期债权、债务无法取得函证证明等可能产生的风险。在评价自身业务能力、评审风险程度和可能发生矛盾冲突后，选择能有效控制风险的介入方式。经委托单位同意，改独立审计为资产清查，实施了以下程序：1、组织由发包方、承租方、企业财会人员、广信所中高级专业人员共同参加的清查组。2、按照《企业租货合同》条款，由清查组实施内部审计和财产（债务）清查登记，以清查组名义，编制《资产清查说明》和《租货结算报告》，由清查组全体人员签字。3、评估师按《资产清查说明》和财产登记清单，完成整体资产评估程序后，出具了《资产评估报告书》。4、根据资产评估结论和清查情况，广信所编制企业转制方案，提交发包方党委政府讨论后进行公示，体现了公平、公正、公开原则。项目完成后，有关各方面均对清查、评估结果表示满意。（二）会计咨询、会计服务的非审计业务1、会计记账代理业务，广信所承担会计记账代理业务的特征：一是设立了会计代理组织机构会计咨询服务部；二是被代理企