会计政策变更计个算题.docVIP

【例题·综合题】甲公司系国有独资公司,经批准自2009年1月1日起执行《企业会计准则》。甲公司对所得税一直采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%。甲公司自设立以来,一直按净利润的10%计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。 （1）甲公司内部审计人员对2009年以前的会计资料进行复核,发现以下问题: ①甲公司自行建造的办公楼已于2008年9月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在9月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2008年9月30日,该“在建工程”科目的账面余额为2 000万元。2008年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2 075万元,其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2008年10月至12月期间发生的利息75万元。 该办公楼竣工决算的建造成本为2 000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至2009年1月1日,甲公司尚未办理结转固定资产手续。 假定此项涉及损益的事项均可调整应交所得税。 (1)对资料(1)中的会计差错进行更正处理。 ①对固定资产的调整 借：固定资产2000 贷：在建工程2000 借：以前年度损益调整25(2000÷20×3／12) 贷：累计折旧25 借：以前年度损益调整75 贷：在建工程75 应交所得税调减=(25+75)×25％=25(万元) ②2008年9月30日累计计提折旧=[(4900-100)／20]／12×66=1320(万元)， 账面价值=4900-1320=3580(万元)，1-9月份计提折旧=[(4900=100)／20]／12×9=180(万元)，应计提减值准备=3580-3100=480(万元)。 借：以前年度损益调整480 贷：固定资产减值准备480 借：累计折旧60(240-180) 贷：以前年度损益调整60 此项应确认递延所得税资产=(480-60)×25％=105(万元)。 ③对无形资产差错的调整2009年期初无形资产已摊销金额=800÷5×1．5=240(万元) 借：无形资产800 贷：以前年度损益调整800 借：以前年度损益调整240 贷：累计摊销240 应交所得税调增=(800-240)×25％=140(万元)。  ④对无形资产差错的调整 借：无形资产600 贷：以前年度损益调整600 借：以前年度损益调整15(600÷10×3／12) 贷：累计摊销15 应交所得税调增=(600-15)×150％×25％=219．38(万元) 无形资产账面价值=600-15=585(万元)， 计税基础=585×150％=877．5(万元)， 但不符合确认递延所得税资产的条件，不调整递延所得税资产。⑤对投资性房地产的调整 借：资本公积-其他资本公积2000 贷：投资性房地产-成本2000 借：以前年度损益调整1000 贷：投资性房地产-公允价值变动1000 借：以前年度损益调整540(18000÷25×9／12) 贷：投资性房地产累计折旧(摊销)540 此项应冲减原确认的递延所得税负债885万元、资本公积500万元和所得税费用385万元。 ⑥将长期股权投资调整为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产-成本2000 贷：长期股权投资2000 借：可供出售金融资产-公允价值变动200 贷：资本公积-其他资本公积200 此项应确认递延所得税负债50万元，其对应科目为资本公积-其他资本公积50万元。  ⑦合并调整应交所得税和递延所得税应交所得税调增=-25+140+219．38=334．38(万元) 借：以前年度损益调整334．38 贷：应交税费-应交所得税334．38 借：递延所得税资产105 递延所得税负债835(885-50) 贷：资本公积450(500-50) 以前年度损益调整490 ⑧对差错导致的利润分配影响的调整 借：利润分配-未分配利润759．38 贷：以前年度损益调整759．38 借：盈余公积75．94 贷：利润分配-未分配利润75．94 B设备2009年应计提的折旧额： 至2009年6月30日已累计计提折旧额=(10500-500)÷10×1．5=1500(万元) 2009年变更后的计提折旧额=(10500-1500)÷(6-1．5)×0．5=1000(万元) 2009年应计提折旧额=(10500-500)÷10÷2+1000=1500(万元) 2009年无形资产的摊销额：2009年无形资产摊销额=(600-100)÷5=100(万元) 4)2009年设备的折旧额及该会计估计变更对2009年净利润的影响如下：设备2007年计提的折旧额=100×20％=20(万元) 设