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扩张的欧盟及其会计战略的走向 会计职称考试 欧盟扩张不仅对世界经济的发展产生了重大影响，而且对国际会计的战略布局形成了新的冲击。庞大的欧盟经济实体，将使全球会计统一化的趋势得到迅速推进。欧盟扩张及全面适用国际财务报告准则（IFRS）面临许多新的问题，它关系到欧盟的会计战略以及对欧盟各国的会计整合。　　欧盟；国际财务报告准则 　　2004年5月1日，中东欧10个候选国正式成为欧盟成员国。欧盟扩张不仅给欧洲的战略格局带来新的变化，对国际会计的发展也将产生重大的影响。在扩张的新形势下，2005年后欧盟全面采用国际财务报告准则（IFRS）将选择什么样的会计战略，以及在会计全球化统一的进程中可能会遇到一些怎样的潜在问题，都值得研究和探讨。 　　一、欧盟扩张的会计战略新格局 　　1.欧盟未来的会计标准选择 　　2002年10月29日，美国和欧洲的会计监管部门达成协议，共同构建统一的会计准则。具体路径：2003年前确认主要分歧，2005年前消除这些分歧。欧洲共同体委员会规定对依据欧盟法律进行经营活动的企业，必须在2005年以后的会计期间按照国际会计准则编制合并财务报表。这表明，欧盟统一证券市场的确立是可能的。“规定”虽然也允许欧盟各国的非上市公司以及个别财务报表的编制可以采用IFRS，但不具有强制性。 　　2.通过仲裁机构的作用实现欧盟会计的整合 　　欧洲评议会正在以建立和完善高效率、高透明度的统一证券市场为目的，推进欧盟的经济成长和就业增加。 　　为了统一证券市场，提高财务报表的可比性是必须的。 　　为此，被国际认可的财务报告框架对于欧盟上市公司的财务报告编制是十分必要的。可以预见，随着IFRS的导入，欧盟将继续发挥其既有的两大仲裁机构的作用，即仲裁委员会和会计咨询论坛的作用。在欧盟，为了将IFRS作为GAAP得到认可，正通过上述仲裁机构进行着整合。 　　这样欧盟会计组织在全面采用IFRS的同时，能够立足于欧洲的客观现实情况，通过加强欧盟对IASB的影响，使IASB更多地考虑欧洲因素，从而保持与国际会计准则的一致性。 　　二、欧盟成员间的会计协调与发展 　　结合欧洲共同体发表的《一般公认会计原则》的正式文本，以及国际知名会计师事务所对会计准则国际统一问题所作调查的有关数据，就欧盟扩张过程中的会计战略作一讨论。 　　1.会计的协调 　　为了能在国际证券市场上高效率地运筹资金，会计协调，即改进会计规范是非常重要的。欧盟在前几年就此问题提出了具体的思路，主要是四点：（1）提高大型上市公司会计应用的自由度，即允许他们自由选择会计准则，不再受欧洲共同体公司法指令有关会计适用范围的限制；（2）与美国会计准则协调，促使欧盟与美国的财务报表达成共识，并相互承认；（3）从会计处理方法人手，通过会计的国际化来逐步实现欧洲共同体公司法指令改进的目的；（4）建立欧洲会计准则制定主体，由其来制定欧洲范围的会计准则。 　　鉴于上述思路各自存在的问题，欧洲共同体委员会另辟蹊径，采用设置“仲裁委员会”这种形式来研究欧洲共同体公司法指令与IAS间的整合性问题。“整合性”表明的是一种立场，即欧盟各国的大型公司依据IAS编制的财务报表是能够得到认可的。 　　2.IAS与欧洲共同体委员会会计指令间的整合性问题 　　“仲裁委员会”作为欧洲共同体委员会下属的机构，其目的是将IAS与欧洲共同体公司法指令间的差异进行某种程度的具体化，从而减少由于差异而与欧洲的法令之间产生的矛盾，协调欧洲企业基于IAS编制的合并财务报表的统一性。具体情况主要是：（1）对有关IAS的规定，若依据欧洲共同体公司法指令无法得到认可，或者欧洲共同体公司法指令难以为IAS接受的情况；（2）在欧洲共同体公司法指令中欧盟各国选择的会计处理方法，不被IAS的原则性处理方法所承认的情况。此外，“仲裁委员会”赋予企业的会计处理选择权中，那些希望与IAs处理方法一致的企业遇到的不适用问题，也是值得考虑的一种新情况。 　　3.欧盟财务报告的战略路径 　　由于现行的欧洲共同体公司法指令没有就欧洲或者向国际证券市场筹集资金的企业做出有关满足他们信息需求的揭示规定，在欧盟的GAAP的探讨过程中，实际研究的是美国的GAAP和IAS.根据探讨的结果，欧洲共同体委员会提出，欧盟的上市公司应该遵循IAS编制合并财务报表。 　　对于非上市公司合并财务报表的编制，或是有关个别财务报表的编制，也允许按IAS的要求处理。IAS的采用可能会使它与国内会计准则及税法之间产生矛盾。但是，为了提高财务报表的可比性，以及使合并财务报表的编制更加容易，欧洲共同体委员会建议，凡遵循：IAS编制合并财务报表或个别财务报表的企业应给予奖励。 　　在财务报告战略上，欧盟明确表示，不能将制定欧盟上市公司财务报告规范的职责委托给来自政府的独立的即前述的“仲裁委员会”和“