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会计准则制定的会计学和经济学原因分析 卜晨 2009932059 会计学院09注会2班 会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南。按其所起的作用，可分为基本准则和具体准则。基本准则是概括组织会计核算工作的基本前提和基本要求，还是制定具体准则的主要依据和指导原则。总则中规定了会计核算的基本前提是会计核算工作赖以存在的前提条件，是企业设计和选择会计方法的重要依据。真实性这些原则是对会计核算的基本要求，是我国会计核算规范化建设的重要内容。具体会计准则是按照基本准则的内容要求，针对各种经济业务作出的具体规定。它的特点是操作性强，可以根据其直接组织该项业务的核算。会计准则作为会计核算的技术标准、信息披露的操作规范和会计工作质量控制的准绳，一般由权威机构制定和发布，从而具有鲜明的导向性和制度刚性。一、具体会计准则产生的动因会计是经济管理活动的重要组成部分，促使会计发展与变革的动力在于会计与经济活动之间的适应性，这种适应性集中表现为经济体制对会计的客观要求。我国会计准则体系的构建，首先考虑的是与社会主义市场经济的适应性，这对明确企业的产权关系，引导社会资金合理流动，保证平等竞争，规范各行业会计工作将起良好的作用。会计准则产生的动因与市场经济体制相关因素有以下两方面1.会计环境的变化。会计环境对会计准则的影响体现在三个方面：一是社会生产力发展水平的影响。社会生产力发展水平是决定会计产生和发展的最根本的因素。我国实行社会主义市场经济，社会生产力发展水平迅速提高，原有的会计理论和方法已经阻碍了经济的发展，客观上要求会计进行改革。因此，会计准则的制订和完善是一种必然的趋势。二是经济基础环境对会计的影响。经济基础环境包括经济管理体制、企业组织形式、所有制形式、经营方式等等。在市场经济体制建立过程中，尽管经济模式及所有制成分有了较大变化，但国有经济成分毕竟仍占主导地位。所以，会计提供的信息应当符合国家宏观经济管理的要求；满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要；满足企业加强内部经营管理的需要。这实际上体现了我国目前经济基础环境对会计的影响。三是上层建筑对会计准则的影响。政治法律因素对于会计的作用是比较明显的。在不同的国家，其法律对会计准则制定影响的力度是不一样的。例如美国、英国等是授权给民间会计职业团体制定和颁布会计准则。而法国、德国等是政府直接参与对会计准则的制定。我国会计准则是由财政部直接组织制定和颁布的，因此，体现出较多的法律强制性和权威性。2.企业产权制度的变化。在两权合一的情况下，企业所有者既是企业的投资者，也是企业的经营者。因此，企业会计职能主要是为企业生产经营提供必得的信息，这时信息的提供者与使用者是合一的。但在两权分离的情况下，企业所有者不再直接从事企业经营，但由于自身利益所在，必然关心企业的财务状况和经营业绩，成为企业财务信息的主要用户。同样道理，债权人也成为会计信息的主要使用者。而企业经营者则主要履行提供财务信息的职责。从使用者的角度看，会计准则是对会计信息提供者行为的规范，以便众多用户能够理解他们所需的会计信息。从提供者的角度看，会计准则又是对会计信息使用者需求的规范，以约束其会计信息的无限要求，并解决双方口径不统一的问题。因此，会计准则对会计信息的提供者与使用者，都具有一定的约束力。 1、帕累托最优理论 主流经济学认为，经济资源（具有稀缺性）必须通过市场（看不见的手）、用价格机制进行有效的配置。但由于交易成本的存在，市场交易的成本比企业（看得见的手）运用企业主的权威组织配置由资源转化的生产要素要高，因此，资源经过市场和企业相互补充的配置后，才能产生高效益和高效率。梁定邦先生也曾说：“会计和法律，乃是市场经济的两大基石。会计往往通过法律表现出来。金融市场是一个信息市场，因为在金融市场里所转让的权益都是以信息表达出来的。可以毫不过分地说，企业财务信息的披露已构成现代经济社会的基本骨架，它对社会资源的有效分配与利用是不可缺少的。”这句话很好地说明了会计对于市场经济的重要影响和作用。 我国会计准则体系的创新之一就是着眼于提高社会资源配置效率，实现了资源的有效组合。著名经济学家科斯发现：交易成本为零的市场几乎不存在，而帕累托最优的假设就是零交易成本。交易成本不可能消除，但可以设法较少即节省。企业之所以出现了，就因为有些交易能比市场上通过市场交易节约交易成本。如果有人以科斯理论来说明帕累托最优只是一种理想的话，那么企业会计准则体系的形成和逐步完善最起码由于能节约交易成本而实现社会资源配置效率的帕累托递进。 2、成本效益原则 按照科斯定理，应将会计准则视为一种产权制度。基于这一认识，可以把会计信息视为一种资源，信息的获取和提供作为一种交易过程是有成本的。为此，就要在信息提供者和接受者之间建立一个能够实现交易费用最低、利益最大的