长期股权投资.ppt

4．处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积—其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 【例2-4】承【例2-1】、【例2-2】和【例2-3】，2014年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票5000000股，每股出售价为10元，款项已收回。甲公司应编制如下会计分录： 借：银行存款 贷：长期股权投资—成本 —损益调整 1500000 —其他权益变动1200000 投资收益 同时： 借：资本公积—其他资本公积 1200000 贷：投资收益 1200000 【计算题】甲公司为一家上市公司，2014年对外投资有关资料如下： （1）1月20日，甲公司以银行存款购买A公司发行的股票200万股准备长期持有，实际支付价款10000万元，另支付相关税费120万元，占A公司有表决权股份的40%，能够对A公司施加重大影响，投资时A公司可辨认净资产公允价值为30000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。 （2）4月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款1600万元（其中包含宣告但尚未发放的现金股利40万元），另支付相关交易费用4万元。 （3）5月5日，甲公司收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行 （4）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1480万元 29 30 31 （5）7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售价为1640万元，款项存入银行，不考虑相关税费 （6）A公司2014年实现净利润5000万元 （7）A公司2014年年末因出售金融资产公允价值变动增加资本公积700万元 假定除上述资料外，不考虑其他相关因素 要求： 根据上述资料，逐笔编制甲公司相关会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 30 31 28 【答案】 （1）借：长期股权投资—成本 12 000 　　　　 贷：银行存款 10 120 　　　　　　 营业外收入 1 880 （2）借： 交易性金额资产—成本 1 560 　　　　 应收股利 40 　　　　 投资收益 4 　　　 贷：其他货币资金（或银行存款） 1 604 （3）借：银行存款 40 　　　　 贷：应收股利 40 （4）借：公允价值变动损益 80 　　　贷：交易性金融资产—公允价值变动 80 31 29 28 （5）借：银行存款 1640 　　　　交易性金融资产—公允价值变动 80 　　　贷：交易性金融资产—成本 1560 　　　　　　　投资收益 160 借：投资收益 80 　　　　　贷：公允价值变动损益 80 （6）借：长期股权投资—损益调整 2000 　　　　贷：投资收益 2000 （7）借：长期股权投资—其他权益变动 28