第三章 股权激励..docVIP

? 第三章 股权激励 【大纲要求】 1.了解股权激励的方式和实施股权激励的条件； 2.理解和掌握股权激励计划的内容、审批和实施程序； 3.能够对实务中股权激励会计处理正确性作出判断。 【试题分析】 2010年的新增章节，2010年案例分析六（10分），侧重股权激励的基本管理规定和不同方式的适用范围，即定性分析，不涉及会计确认和计量。 【本章结构】1—4节 【本章内容】股权激励会计（会计角度） 一、股权激励概述 股权激励主要是指上市公司以本公司股票为标的，对其董事、高级管理人员以及其他员工进行的长期性激励。在我国，现阶段公司采用的股权激励方式主要有股票期权、限制性股票、股票增值权、虚拟股票、业绩股票等。 1、股权激励的对象 P45 （1）上市公司：董事、监事、高级管理人员、核心技术（业务）人员，以及公司认为应当激励的其他员工，但不应包括独立董事。因为独立董事作为股东利益，尤其是中小股东利益的代表，其职责在于监督管理层的规范经营，从股权激励的本义上讲，不应对为激励对象。 　上市公司中不能成为激励对象的人： A.最近3年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的； B.最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的； C.具有《中华人民共和国公司法》规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。 国有控股上市公司的监事以及由上市公司控股公司以外的人员担任的外部董事，暂不纳入股权激励计划；其次，国有控股上市公司的母公司的负责人在上市公司担任职务的，可参加股权激励计划，但只能参与一家上市公司的股权激励计划；再者，在股权授予日，任何持有国有控股上市公司5%以上有表决权的股份的人员，未经股东大会批准，不得参加股权激励计划。 2、股权激励的方式 大纲P42-43 方式 涵义 适用情况 结算工具 1、股票期权 被授予方可以以低价购买公司股票 成长初期或扩张期的企业 授予企业的权益工具 2、限制性股票 无偿赠与或低价销售给被授予方，限制出售时间 适合于成熟型企业。 授予企业的权益工具 3、股票增值权 被授予方可以根据被授予的股票数量×（行权日股价-授予日股价）获得现金奖励，即，延期奖金。 适合于现金流充裕的公司 现金结算 4、虚拟股票 被授予方可以享有分红和股权升值收益，利益体现在参与利润分配。 适合于现金流充裕的公司 现金结算 5、业绩股票 被授予方达到业绩目标后，可以无偿受赠公司的股票。 适合于业绩稳定并持续增长、现金流充裕的企业 授予企业的权益工具 二、股权激励会计 经过股东大会批准实施的股权激励计划，适用《企业会计准则no.11--股份支付》。 1、股份支付：是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 2、股份支付的分类（按照结算工具划分） （1）权益结算的股份支付：股票期权、限制性股票 （2）以现金结算的股份支付：现金股票增值权（股票增值权）、模拟股票（虚拟股票） 3、可行权条件 （1）可行权条件：指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件。 可行权条件的类型：服务期限条件或业绩条件。 服务期限条件：指职工或其他方完成规定服务期限才可行权的条件。 市场业绩条件：指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件。如，股价至少上升多少职工可相应取得多少股份的规定。 作用：市场条件影响企业确定权益工具在授予日的公允价值但市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。非市场条件是否得到满足，影响企业对预计可行权情况的估计 （1）授予日：是指股份支付协议获得批准的日期。“获得批准”，是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。 【会计核算】没有等待期的情况下需要确认、计量。 （2）可行权日：指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。 【会计核算】被授予方不行权则无需核算。行权有效期内，对现金结算的股份支付还要按照负债公允价值的变化进行调整。 （3）行权日：是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。 【会计核算】向被授予方出售股票或支付现金的核算。 （4）出售日：是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。 【会计核算】无（是被授予方的交易，与授予企业无关） 5、股份支付的确认、计量 类型 权益结算的股份支付 现金结算的股份支付 1.确认 时点 没有等待期：授予日 有等待期的：在等待期内的每期期末。 同左 2.计量 标准 标准：（1）换取职工服务的：按照授予日权益工具的公允价值计量，即：各期按照固定的权益工