外币讲义1年9月改.doc

在经济日益全球化的趋势下，资本的跨国流动和国际贸易不断扩大。一方面，外币资本参股内资银行，外资企业在我国内地开办外商独资企业、合资企业，向内资企业或国内市场不断注入外币资本；另一方面，内资企业与国际市场之间的业务往来也在不断增加，逐步向国际市场拓展业务，跨国经营及在国外设立子公司或分支机构等行为屡见不鲜,参与国际资本市场竞争的程度和规模呈增长趋势。我国资本市场正在由资本输入向资本输出转变，在这种情况下，企业经常会涉及到外币交易业务和外币折算业务。 外币折算 本章包括外币业务会计和外币折算两方面内容，咱们首先了解一下这方面的基础知识和相关概念先看一下第一节概述 第一节 概 述 外币：外国货币？不严密或说不准确，因第一，外国货币这个词本身就不准确，它将要被淡化出局，如中国有人币、港币、澳门元和新台币，一国多币；而欧元是多个国家共用的货币，多国一币，那么我们就不能简单的认为这五种货币中的某一个货币能代表某个国家的货币。第二，外币是相对于记账本位币而言的，不和国别地域有关，它具有相对性，只有先界定了记账本位币才能知道某一个币种是不是外币，所以任何一个币种都有可能是外币也都有可能不是外币，那么对于在中国境内的企业来说，非人民币不见得都是外币，人民币也不一定不是外币。先看一些基本概念。 一、记账本位币及记账本位币的确定 （一）记账本位币：是指会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币，它一般是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境，通常是指企业主要收入和支出现金的环境，使用该环境中的货币最能反映企业的主要交易的经济结果。例如，我国大多数企业主要收入和支出现金的环境在国内。因此，一般以人民币作为记账本位币。这里还有一点需要说明，我国会计上所称的记账本位币，与国际财务报告准则中的功能货币、编报货币，虽然名称不同，但实质内容是一致的。 （二）企业记账本位币的确定? 我国《会计法》规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。企业记账本位币的选定，应当考虑以下因素： 一是从日常活动收入的角度看，所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算。如国内甲公司为从事贸易的企业，90%以上的销售收入以人民币计价和结算。人民币是主要影响甲公司商品和劳务销售价格的货币。 二是从日常活动支出的角度看，所选择的该货币能够对商品和劳务所需人工、材料和其他费用产生主要影响，通常以该货币进行这些费用的计价和结算。如国内乙公司为工业企业，所需机器设备、厂房、人工以及原材料等在国内采购，以人民币计价和结算。人民币是主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用的货币。 实务中，企业选定记账本位币，通常应综合考虑上述两项因素，而不是仅考虑其中一项，因为企业的经营活动往往是收支并存的。 三是融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。即视融资活动获得的资金在其生产经营活动中的重要性，或者企业通常留存销售收入的货币而定。 在有些情况下，企业根据收支情况难以确定记账本位币，需要在收支基础上结合融资活动获得的资金或保存从经营活动中收取款项时所使用的货币，进行综合分析后做出判断。 【例】国内A外商投资企业，该企业超过80%的营业收入来自向各国的出口，其商品销售价格一般以美元结算，主要受美元的影响，因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，A企业应选择美元作为记账本位币。 如果A企业除厂房设施、25%的人工成本在国内以人民币采购，生产所需原材料、机器设备及75%以上的人工成本都来自美国投资者以美元在国际市场的采购，则可进一步确定A企业记账本位币是美元。 如果A企业的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等95%以上在国内采购并以人民币计价，则难以确定A企业的记账本位币，需要考虑第三项因素。如果A企业取得的美元营业收入在汇回国内时可随时换成人民币存款，且A企业对所有以美元结算的资金往来的外币风险都进行了套期保值，则A企业应当选定人民币为其记账本位币。 在确定企业的记账本位币时，上述因素的重要程度因企业具体情况不同而不同，需要企业管理当局根据实际情况进行判断。一般情况下，综合考虑前两项即可确定企业的记账本位币，第三项为参考因素，视其对企业收支现金的影响程度而定。在综合考虑前两项因素仍不能确定企业记账本位币的情况下，第三项因素对企业记账本位币的确定起重要作用。 需要强调的是，企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种，该货币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 （三）境外经营记账本位币的确定 ?1.境外经营的含义 境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业