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基于内部控制风险评估环节的审计案例科工集团四院十七所财务部王莉萍 ? 一、基于风险评估下的审计重点 （一）内部控制符合性测试和执行分析性程序 1． 符合性测试审计程序的目标 在对内部控制进行初步调查和测试的基础上，对内部控制的符合性作进一步的测试，以查明其执行情况是否符合有关规定的要求。通过执行内部控制符合性测试审计程序，以达到以下目标： （1）发现哪些方面遵守情况良好，哪些方面存在缺陷，根据程序执行的结果确定审计的广度和深度，并考虑是否对审计计划做出修改。 （2）确定内部控制制度能在多大程度上确保会计记录的正确性和可靠性，内部控制的执行能在多大程度上保护资产的完整性。在确定了内部控制可依赖程度后，就可确定实质性测试的范围、重点及采用的方法。 2. 识别和评估重大错报风险时应实施的审计程序 （1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。 （2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的项目相联系。 （3）考虑识别的风险是否重大。 （4）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。 （二）关注点在企业控制上的审计程序 在实施财务报告审计中，要从财务报表层次采取自上而下的方法，从内部控制整体风险的了解开始，将关注重点放在企业层面的控制上，将工作下移至重大账户、列报和认定上。按照以下程序开始： ◎ 从财务报表层次初步了解内部控制整体风险 ◎ 识别企业层面控制 ◎ 了解重要账户、列报及其相关认定 ◎ 了解错报的可能来源 ◎ 选择拟测试的审计程序 通过执行分析性程序，确定报表层面风险事项和领域，进而识别重要账户、列报及相关认定。 二、执行审计程序的案例分析 【案例一】 资料一: A公司20×9年与20×8年生产经营比对情况见下表。 董事会确定的经营目标为收入增长20%,管理层实行年薪制,总体薪酬水平根据经营目标的完成情况上下波动,该企业所处行业的平均销售增长率是12%,该企业20×9年的经营目标在行业中居中。 A公司销售量、主要业务收入和净利润与20×8年相比增长比率为25%，在行业中居中，但同行业20×9年的平均销售增值率只有12%，而A公司比同行业其他公司偏高；由于管理层的薪酬与销售增长指标挂钩，因此管理层多计主营业务收入的错报风险很大，营业收入的发生认定和应收账款的存在认定应作为重要的审计领域，设计有效的审计程序。 资料二：A公司所处行业20×9年价格竞争激烈，近年原材料价格有较大幅度上升，水电煤等基础材料及人工成本处于较快的上升通道，涨价因素大大提高了企业的生产成本，A公司期末存货占资产的比例较大。 资料三：A公司当年基本建设项目完工结转固定资产的40%；由于统一管理的需要更换了财务软件。 根据以上资料审计人员实施以下审计程序： （一）实施风险评估程序以了解被审计单位及其环境 1． 询问被审计单位和内部其他相关人员以下事项 管理层所关注的新竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等主要问题；可能影响财务报告的交易和事项，目前发生的重大会计处理问题；被审计单位发生的所有权结构、组织机构的变化以及内部控制的变化等。 2． 评价财务报表发生重大错报的可能性 执行内部控制符合性测试确定评价内控的有效性，评价财务报表发生重大错报的可能性。 3． 确定对财务报告可能产生错误的项目 评估内部控制缺陷，根据缺陷的重大性和重要性确定对财务报告可能产生错报的项目。 （二）执行分析性程序,确定财务报表项目的关键环节 根据资料一，可以确定A公司销售量\主营业务收入和净利润与20×8年相比增长率均为25%，在行业中居中。但同行业20×9年的平均销售增值率只有12%，因此A公司比同行业其他公司偏高；由于管理层的薪酬与销售增长指标挂钩，因此管理层多计主营业务收入的错报风险很大，营业收入的发生认定和应收账款的存在认定应作为重要的审计领域，设计有效的审计程序。 审计人员可以通过编制收入明细表，确定收入确认的时间分布、业务种类及重要客户等基本情况，同时根据抽取大额销售资料，逆差到销售合同、存货出库及应收账款，如果收入的确认集中在年末还需执行销售截止测试程序。 销售截止期测试可以设计三条截止测试程序： 1. 以账簿记录为起点 从资产负债表前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，以证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多计收入。 2． 以销售发票为起点 从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入，查明有无漏计收入的现象。 3. 以发运凭证为起点 从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定收入是否完整确认。 根据资料二可以判定：第一，A公司期末存货的计价和分摊认定有