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税收制度概述 一、税收制度的概念 二、税收制度的构成要素 三、税收的分类 四、中国现行的税制结构 一、税收制度的概念 （一）税收制度的概念 税收制度是国家为取得财政收入而制定的调整国家与纳税人在征税与纳税方面权力与义务关系的法律规范的总称。 每一个税种 税收制度 税收体系 税收制度 税制结构：税收制度中税种的组成以及各种税在其中所处的地位，其核心是主体税种的选择和辅助税种的搭配问题。 （二）税收制度的法律级次 1、由最高权力机关—全国人民代表大会及其常务委员会制定并发布的税收法律。税收法律是税收制度的最高法律形式，其地位和效力仅次于宪法。 2、由最高行政机关—国务院根据宪法、法律和全国人民代表大会及其常务委员会的授权制定和颁发的各种税收法律的实施条例(即细则)及各种税制的暂行条例、征收办法等。这一层次属于税收行政法规形式。税收行政法规的地位和效力低于税收法律，但高于地方性税收法规和部门规章。 3、由国务院职能部门一一财政部和国家税务总局根据税收法律和行政法规的规定，制定和发布的税收暂行条例的实施细则，有关具体征税问题的规定、通知、批复等税收规章。这些规章是对税收法律及法规的补充、说明和具体化，也是对税收法律、法规的完善和发展。 4、 地方人民代表大会及其授权的地方政府和有关的职能部门，根据税收法律、法规的规定，结合本地实际情况制定和发布的适用于本地区的地方性税收法规和规章。 5、 香港、澳门特别行政区的税收法律、法规。根据全国人民代表大会的授权，香港、澳门特别行政区实行高度自治，享有行政管理权、立法权、独立的司法权和终审权。香港、澳门基本法规定，香港、澳门特别行政区实行独立的税收制度，为此，本教材不涉及香港、澳门特别行政区税制。 （三）税制与税法 税制与税法的区别表现为在税收基本制度和实施细则方面的立法权限的不同以及由此产生的法律效力方面的差别。 从立法权限看，凡是由我国最高权力机关——全国人民代表大会及其常务委员会通过并发布的才能称为税法，包括税收基本法(指母法，我国目前尚未制定)和每一种税的单行税法。凡是由权力机关授权行政机关，包括最高行政机关和地方行政机关制定并发布的，则称为税收行政法规和行政规章。从法律效力看，税法的地位和效力最高，仅次于宪法；行政法规次之，但高于行政规章。 实际上，税制与税法的区别就在于它们所涉及的范围不同。一般来说，所有的税收法律规范都可称为税收制度，具体包括税收法律、法规和规章三种形式都在内的所有的税收法律规范，而税法一般仅指税收法律这一种形式。例如，《个人所得税法》不仅是一部税收法律，而且也是一种税收制度；《营业税暂行条例》则仅仅是一部税收法规，还不能称其为税收法律。 （四）税收法律关系 税收法律关系是指由税收法律规范确认和调整的国家与纳税人之间发生的权利与义务的关系。这种关系既是税收分配关系在法律规范上的体现，也是税收征纳关系在法律上的体现。 1、税收法律关系的构成 （1）税收法律关系的主体。又称税收法律关系的当事人，是指税收法律关系中享有权利和承担义务的单位和个人。按当事人行为性质的不同，税收法律关系的主体又分为征税主体和纳税主体。征税主体是指享有国家税收征管权利及履行税收征管职能，代表国家依法对纳税主体行使税收征管职能的各级税务机关、海关和财政机关，其中税务机关是最主要、最基本的征税主体。纳税主体是指税收法律规范中规定的负有纳税义务的单位和个人。 （2）税收法律关系的客体。是指税收法律关系主体的权利和义务共同指向的对象，同时也是其权利和义务得以存在的客观基础，具体讲就是税制要素中的课税对象。 （3）税收法律关系的内容。是指税收法律关系的主体依法享有的权利和承担的义务。从税收法律关系的主体双方看，无疑都享有一定的权利并承担一定的义务，但从实质上看，征税主体基本上是权利主体，纳税主体基本上是义务主体。 2、税收法律关系的特征 （1）税收法律关系得以实现的基础是国家的政治权力，而不是财产权力。 （2）税收法律关系的主体双方各自享有的权利义务是不对等的。 （3）税收法律关系的产生、变更和消亡是以纳税人发生的税收法律规范规定的事实为前提，即以纳税人存在的纳税义务为前提。 二、税收制度的构成要素 这些要素包括:纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税违章处理等，其中纳税人、征税对象和税率是三个最重要的基要素。 2007年4月李焱取得工资收入5600元。 （一）纳税人 1、 纳税人的概念 纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，也称纳税主体，是税款的直接承担者。有关纳税人的规定解决了对谁征税，或者谁应该交税的问题。